【中华财税网北京05/27/2003信息】　第二节 国际税收筹划方法(上) 在实践中，国际税收筹划的形式多种多样，涉及的范围极为广泛，有些与国内税 收筹划也没有明显的区别。 一、通过财务决策和选择适合的会计政策进行税收筹划 (一)利用各国优惠政策 世界各国都规定有多种税收优惠政策，诸如加速折旧、投资抵免、差别税率、专 项免税、亏损结转等。特别是发展中国家的税收优惠政策更多。因此，跨国纳税人应 重视研究各国的税法，尽量利用税收优惠政策进行税收筹划。 例如，英国允许对厂房和设备等固定资产的购置成本作100％的折旧扣除。假如 一家在英国注册的公司，其年计提折旧前的利润为100万英镑，从中拿出60万英镑购 置设备，则该公司应纳所得税额为13．2万英镑[(100－60)×33％]。若以计提折旧前 的100万英镑利润为基础比较，实际所得税税率仅为13．2％。 又如西班牙税法规定：“在该国的某些费用和投资，有资格获得5％的税收抵免 形式的税收减除，以鼓励在该国购置资产。”“公司用以新产品开发或工业加工的有 形资产，可以得到15％和3％的抵免”。日本税法规定：“设在避税港的公司企业， 如5％以上的股权由日本居民所拥有，这家公司就视为基地公司，其税后利润即使没 有作为股息汇回日本，也要申报合并计税”。显然只要不让日本国居民拥有的股权超 过5％的比例，就可以享受到延期交税的好处。我国税法规定：“生产性的中外合资 企业，经营期在10年以上的，从盈利开始年起，可享受2年免征，3年减半征收所得税” 的优惠。可见，只要能够详细掌握各国的税收优惠政策，就可以获得相当大的收益。 (二)选择低税点 任何一个国家的税收制度，不管考虑得如何周全，税收负担在不同的纳税人、不 同征税对象之间，很难做到绝对公平，总有有失偏颇之处，这就给纳税人留下选择低 税点的余地，最终达到增资节税的目的。 例如，许多国家税法规定，合伙企业的营业利润不按公司征税，而按各个合伙人 征收个人所得税。这样，某纳税人在进行一项经营活动之前，就可以在组建公司和合 伙企业之间做出抉择。 (三)成本费用的分摊与否定 这种方法是通过费用摊销调剂成本和利润，或通过费用转移，否定利润，以规避 一些特殊征税的费用。 例如，平均费用分摊是最大限度的抵消利润，减少纳税的最佳方法，企业应把长 期经营活动中发生的各项费用尽量平均分摊在各期中，使其所获得利润平均，不会出 现某阶段纳税过高的现象；在不同的物价环境下，选择不同的存货计价方法和折旧方 法，会对企业的纳税水平和税后利润产生不同的影响，如在物价上涨的情况下，采用 后进先出存货计价法和加速折旧法，可以有效地减轻企业的纳税负担。 又如某些费用如交际费、保密费等，许多国家是要交税的。在市场经济竞争日益 激烈的今天，企业为了进一步发展，这部分费用就不得不日益扩大。为此，企业可以 将这部分费用按每人的经营业绩作为包干一次性交付，税收的征管对象便转移到个人： 企业也可以把交际费用等计入制造成本。通过这些方法，最终可以达到节税的目的。 (四)收入所得的分散与转化 在公司所得采用累进税率的国家，如美国、伊朗等，由于所得的集中会增大税负， 此时，纳税人应尽量合理合法地分散公司所得：通过子公司转移利息、特许权使用 费和其他类似的费用支付，将税负较高的所得分散出去；通过建立信托财产，利用在 他国(通常是税负较低国或避税地)设置的机构分割所得和财产；通过在避税地设立持 股公司的办法，分散公司所得；通过联营，将免税企业或低税企业作为联营的伙伴， 分散公司所得等。 在免征资本所得税或资本利得税率低于所得税率的国家和地区，跨国纳税人如果 能及时调整财务决策和会计政策，尽量将流动收益转化为资本性收益，减税的数额将 是相当可观的。在一般发展中国家，设有特别的资本利得税。而在发达国家，为达到 鼓励资本流动，活跃资本市场的目的，对资本利得采用较轻或免税的政策。因此，跨 国纳税人在进行股利分配决策时，应对此予以关注。 (五)运用财务分析进行税收筹划 可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税收筹划。例如，一笔企业所得，是 留在企业缴纳所得税，还是转移给个人缴纳个人所得税等，都存在一个临界点。通过 临界分析，可以作为是否转移这笔所得的参考。 (4)