【中华财税网北京05/26/2003信息】　三、营业税转嫁筹划案例 　　营业税是世界各国普遍征收的税种，是对我国境内销售应税劳务、转让无形资产 或不动产的单位和个人征收的一种税，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收 比较简单。 　　自1994年工商税制改革后，营业税的征收范围相对缩小，具体地讲，营业税共设 置了九大征收项目：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、 服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业等。在这九个征税项目中，各种不同的 项目的税率也各不相同。因此，营业税的税负转嫁不像增值税那样几乎遍及所有的行 业，而只是指这九大行业。 　　营业税作为对商品课税的一种税，它与价格的自由浮动有着密切的关系，具备了 税负转嫁的基本前提条件，即营业税较易转嫁。 　　进行营业税税负转嫁可以从三个方面入手：(1)企业与企业之间进行转嫁。假设 甲企业为一服务业，若其营业状况不佳，则很难通过服务将营业税转嫁给接受服务的 消费者，而只能千方百计地将税负转嫁给卖者，以减轻自己的税收负担。(2)企业与 个人之间进行转嫁。以上述甲企业为例，若甲企业营业状况相当好，消费者也愿意在 此消费，则甲企业就具备了前转的条件，即将营业税转嫁给消费者，由众多的消费者 共同承担。但甲企业应掌握好提价的幅度，若提价幅度过大，可能伤害消费者的积极 性，反而降低了营业利润，得不偿失，若提价幅度过小，则转嫁效果不明显。(3)企 业内部转嫁。仍以甲企业为例，甲企业可以通过提高服务质量、降低营业成本等手段 来自我消化所承担的税收，这样，也就不至于影响整个经济过程的运行。 　　企业在进行营业税转嫁筹划时，应同时考虑三种不同的转嫁方式，并结合自身的 特点，选择适合自己的转嫁方式。 　　四、消费税转嫁筹划案例 　　消费税的课税对象是消费品的销售收入。凡从事生产和进口消费品的单位和个人 都是消费税的纳税人。 　　在种类繁多的消费品中，征收消费税的仅十一种：烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮烟火等。消费税主要是 国家为了调整我国的经济结构，引导消费结构趋于合理而制定的，因此，征收对象一 般为有害消费品类、奢侈消费品类、贵重消费品类和不可再生消费品类，且税负较高， 需缴纳消费税的企业因不堪重负，其转嫁的动机比其他税种强烈得多。 　　消费税转嫁在当今社会是十分普遍的现象，由于税负的沉重，企业若不进行消费 税的转嫁筹划，很难生存下去。消费税虽从理论上讲是由消费者承担的，但为了减少 纳税人的数量，降低征收费用，防止税款流失，消费税的纳税环节被定在生产环节。 因此，企业须通过必要的转嫁筹划，才能让消费者真正承担税负，从而增加利润。 　　消费税税负一般转嫁给消费者承担，如烟、酒嗜好者承担烟酒的消费税；爱美的 女性承担化妆品的消费税；驾车人承担汽油、柴油的消费税等。由于许多消费者对这 十一种消费品有着特殊的偏好或不得不用，消费税转嫁较容易，但消费税转嫁又不容 易，因为消费税的税负较高，导致这些消费品的价格普遍偏高，可能造成许多的消费 者没有能力消费或原来有能力的也变得无能力消费。因此从这个意义上讲，消费税转 嫁也不容易。除了广告宣传外，企业自身产品质量的提高，是税负转嫁得以顺利实现 的根本前提。另外，经济法人实施消费税税负转嫁时，要特别注意自身产品的特点来 选择消费税转嫁筹划方案，因为这十一种消费品有着各自不同的转嫁优势；同时，还 应注意国内外有关政策导向，因为国家征收消费税的立法精神在于促进消费结构的合 理化，因而这些政策导向有可能会阻碍税负转嫁的顺利实现，对企业造成不利的影响。 　　五、公司所得税税负转嫁案例 　　公司所得税是一种直接税，理论上一般认为直接税比较难以实现转嫁，因为税额 的多寡取决于生产经营者的盈利水平。因此以提价方式将所得税转移给他人的任何做 法，都可能使该生产经营者失去竞争能力，从而丢掉生意。但在实际上，公司缴纳所 得税后，为了不使利润下降，必然会想方设法将税收负担转嫁出去。它们转嫁税负的 途径不外以下四种： 　　(1)提高商品价格，将税负转嫁给广大消费者； 　　(2)延长工人劳动时间或增强工人劳动强度； 　　(3)降低工资或延长增加工资的时间； 　　(4)降低股息。 　　这四种途径对公司来说，最便当的自然是提高商品价格。但在自由竞争市场上， 提高商品价格也要受到需求弹性及生产成本等因素的制约，并不能随心所欲。由于个 别公司无力左右商品的市场价格，所以从短期来看，公司所得税转嫁较难。但从长远 来看，总有部分转嫁甚至全部转嫁的可能。 　　六、土地税税负转嫁案例 　　在人口稠密的城市或地区，土地的供给可以说几乎没有弹性。正因为这样，这些 城市或地区的土地所有者，将拥有的土地视作奇货，任意提高土地租金。因此，对土 地价值(不与建筑物相联系)课征土地税，如果土地所有者所收地租已达到最高限度， 则税收只能由土地所有者负担。如果土地所有者所收地租未达到最高限度，则对土地 课征新税或增加旧税，均将驱使土地拥有者寻找机会提高土地租金，以转嫁税收负担。 在土地买卖成效时，根据前述税收资本化理论，土地税将在买卖成效时由土地拥有 者负担，买主此后实为税负承担者。当然，税收资本化需要具备一定的条件(例如土 地交易出现买方市场)，否则难以实现。 　　七、房产税的税负转嫁案例 　　房产税的负担问题比较复杂，因为房屋涉及建筑人、所有人、使用人。从理论上 讲，三部分都有可能承担一部分税负，但实际上仍决定于三方面的经济地位和供求弹 性。 　　建筑房屋是一种耐久的资本储蓄，能按期获得资本储蓄的一般利润或平均利润。 课征房产税之后，房主在保持平均利润的前提下，往往设法将税收负担转嫁给房屋使 用人。在能增加房租时尽量增加房租，以转嫁税负给房屋使用人。不能增加房租时， 则由房主自己负担税收。但这时房租收入就会低于平均利润，在供求规律发挥作用时， 仍有可能恢复房主的平均利润，这时税负就又会转嫁给房屋使用人。 　　以营造房屋为业的房屋建筑人(我国称房地产开发商)，在房屋供给超过需求时， 房屋难以出售，只能由自己承担房产税。只有在房屋求过于供时，才有可能将房产税 转嫁出去。 (4)