【中华财税网北京05/26/2003信息】　二、增值税转嫁筹划案例 　　增值税是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所征收的税收。它与一般的销售 税不同，它“道道征收”，但“税不重征”、因而，增值税目前正成为我国课税制度 改革的方向。针对增值税良好的发展势头，企业进行增值税税收筹划，意义更加重大。 　　增值税转嫁与一般流转税的转嫁相似，也分为前转、后转、辗转、消转等几种。 税负转嫁与价格的自由浮动有密切的关系，增值税作为流转税的一种，客观上具备这 一条件，因而也就具备税负转嫁的可能性。况且，目前增值税主要采取价外税的方法， 这比价内税更具有转嫁的优势。增值税的最终负税者一般是消费者。 　　由于增值税的课税范围几乎遍及商品流通的各个环节，因此，出于减轻税收负担 的目的，几乎所有的企业都有进行一定的增值税转嫁筹划。只要筹划得当，不仅可以 减轻企业税收负担，而且可以使企业在转嫁过程中获利。例如，甲企业为一批发企业， 乙企业为一零售企业，假设甲企业已缴纳了增值税，则甲企业必然想方设法将这笔 税款转嫁给乙企业。这时，如果乙企业暂时没有其他更好的进货渠道，则甲企业不仅 可以将税款全部转嫁给乙企业，甚至可以从中获利。当然，企业进行税负转嫁时，最 基本的目标还是尽可能地把税款转嫁出去，而不是一味地想从中获利，否则，可能适 得其反。 　　应该指出的是，并不是所有的增值税都能有效地实现转嫁，它有以下几个限制条 件：(1)供给弹性较大、需求弹性较小的商品的增值税较易转嫁，供给弹性较小、需 求弹性较大的商品的增值税不易转嫁。社会中大量的商品生产和销售处于竞争状态， 商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。一般来说， 供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上 销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个构成部分转嫁出去。而供给弹性较 小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难于控制价格水平，税负转嫁困 难。同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地进行税负转 嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困 难。如果把供求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，增值税容易转嫁，反之， 转嫁困难。在极特殊的情况下，即供给弹性等于需求弹性时，则往往由供求双方共 同承担税款，税负转嫁只能部分实现。(2)课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围 狭窄的难以转嫁。增值税转嫁必然引起商品价格的升高，若有另外的商品可以替代加 价的商品，消费者往往会更改自己的选择，因而税负转嫁将会失败。若某种税收的课 税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好 承受税负转嫁的损失。(3)生产者谋求利润的目标与税负转嫁的关系。前面说过，企 业进行增值税转嫁筹划时，可能会获利，但同时，也有可能会带来损失。因此，生产 者追求的利润与税负转嫁便存在矛盾。如企业为了转嫁全部的增值税必须把商品售价 提高到一定的水平，而售价的提高会影响销量，进而影响经营总利润。此时，经营者 必须比较增值税转嫁所得与商品销量减少的损失，若后者大于前者，则经营者宁愿负 担一部分税款以保证商品销量。 (4)