【中华财税网北京05/22/2003信息】　第二节 消费税税收筹划 　　消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴税，税款最 终由消费者承担。纳税人利用兼营、连续生产、销售额核算等方法进行消费税税收筹 划。 　　一、关联企业转移定价的消费税筹划 　　消费税的纳税行为发生在生产领域，而不是在流通领域或终极的消费环节，因而 关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，若以较低的价格将应税消费品 销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税消费额；而独立 核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，因而这可使集 团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 　　例12 某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场销售价为每箱600元(不含 增值税)。该厂以每箱500元(不含增值税)的价格销售给独立核算的销售部门200箱。 　　(1)卷烟厂转移定价前： 　　应缴纳消费税税额＝600×200×40％＝48000(元) 　　(2)卷烟厂转移定价后： 　　应缴纳消费税税额＝500×200×40％＝40000(元) 　　(3)转移定价前后应纳消费税税额之差＝48000－40000 　　＝8000(元) 　　从上述计算得出，转移定价使卷烟厂减少8000元税负。 　　二、利用兼营的消费税筹划 　　根据税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组 成成套消费品销售的，应从高适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。可见，兼营 多种不同税率的应税消费品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销 售数量。 　　例13 某酒厂既生产税率为25％的粮食白酒，又生产税率为10％的汽酒、药酒等， 还生产上述两类酒的小瓶装礼品套酒。该厂应当分别核算不同税类酒的销售额，若 该厂没有分别核算而是将两类酒及礼品套酒取得销售额混在一起，则必须按25％的高 税率计算应纳消费税额，而不能以10％的税率计算应纳税额。 　　三、利用连续生产应税消费品的税收筹划 　　根据税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不 纳税。用外购的已缴消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费 品已纳的税款。例如，卷烟厂生产烟丝，烟丝是应税消费品，卷烟厂再用生产的烟丝 连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，而只就卷烟缴纳消 费税。 　　例14 某卷烟厂8月份购进烟丝200箱，每箱400元。当月生产甲类卷烟400箱，消 耗100箱已购烟丝，甲类卷烟的市场销售价为每箱600元(以上售价均不合增值税价， 甲类卷烟消费税率暂减按40％，烟丝消费税率为30％)，则： 　　10月份甲类卷烟应纳消费税税额＝600×400×40％－100×400×30％＝84000(元) 　　(1)在计税时按当期生产领用数量，计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费 税税款。 　　(2)下列消费品，如外购已税烟丝生产的卷烟，外购已税酒和酒精生产的酒，外 购已税化妆品生产的化妆品，外购已税护肤护发品生产的护肤护发品，外购已税珠宝 玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火，外购已税汽车 轮胎(内胎及外胎)生产的汽车轮胎，外购已税摩托车生产的摩托车(如外购两轮摩托 车改装三轮摩托车)，计税时准予扣除外购已税消费品已纳税的税款。 　　四、利用销售额核算的消费税筹划 　　当适用增值税的征税对象同时计征消费税时，应征消费税的销售额中不包括应向 购货方收取的增值税额。 　　应税消费品的销售额＝含增值税的销售额／(1＋增值税率或征收率) 　　例15 某日化厂销售给某批发商价值10000元的化妆品(消费税率为30％，增值税 率为17％)，并开具增值税专用发票，注明销项税额1453元[10000／(1＋17％)×17％ ]，则： 　　应税消费品的销售额＝10000／(1＋17％)＝8547(元) 　　应纳消费税＝8547×30％＝2564．1(元) (4)