【中华财税网北京05/20/2003信息】　企业的税务筹划，是指企业以降低成本、 增加税后利润为目的，在做出重要经营决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综 合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案 的行为。它是企业经营管理决策和财务战略的重要组成部分。企业的税务筹划，一般 可以从以下几方面考虑： 一、采用互惠定价 企业集团可以采取互惠定价亦称转移定价来达到缩小税基，减少税额的目的。互 惠定价是企业集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门 技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于 企业集团整体利润的要求。互惠定价本身可能有多项目的，为减轻税负而采用的互惠 定价是关联企业之间通过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。互惠定价作为集 团企业间一种有效的税务筹划方法，如集团内部各纳税企业盈亏存在差异，甲企业处 在高利润期间，乙企业处在亏损期间，通过互惠定价可以转移利润，平衡利润，缩小 税基。但是企业集团在采用互惠定价法进行税务筹划时，对于互惠定价的确定，不能 违背市场经济的交易规则和价值规律，要在商品价格波动的合理范围内进行，并且要 有充足的理由。 二、遵循交易规则 在税法中除少数税种采用单一税率外，均有多种不同的税率，有的还采用累进税 率，因而企业有较大的筹划空间。上述互惠定价也是降低税率的有效方法如企业集团 内部甲企业适用的税率高，乙企业适用的税率低或处在免税期，当甲企业销售产品给 乙企业时，应低价销售；反之，乙企业销售产品给甲企业时，应提高价格。同样，这 种关联方交易也不能任意妄为，随意调整，应遵循交易规则。而且税法也有明确规定， 关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将进行调整。 三、合理归属企业集团所得年度 要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解企业集团获利的趋势，作出合理 安排，以享受最大的减轻税务的利益。 如折旧基金主要用于固定资产价值补偿，如果预期物价将长期上涨，则应尽快采 用加快折旧法，一方面可以加快投资回收速度，将收回的价值用于再投资，减少物价 水平上升的投资风险；另一方面可以利用税负档板效应，延缓税收支付现金流出量， 从而使企业在物价上涨前拥有较多的现金进行投资，获得收益再用于税款支付。而预 计物价将持续下降，则应采用直线法折旧，从而保证紧缩时期企业税收负担的平均， 相对于加速折旧，折旧年限在紧缩后期的税收负担较低，税后利差较大，可以利用其 货币价值较高的购买力进行投资更新。 四、利用租赁方法减轻税负 一是可以在经营活动中以支持租金的方式冲减企业利润，从而减轻税负；二是在 签订合同时，支付租金的方式可内双方共同商定，承租企业可以从减轻税负的角度出 发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使利润在各个年度均摊，以减轻税 负。三是当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将 资产从一个企业转移给另一个企业。同一利益集团中的一方出于税收目的，将盈利较 好的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额 的租金，最终可以使该集团的税负降低。 五、平衡企业集团各纳税企业之间的税负 由于企业集团内部各个企业之间税收征课的范围和税种存在差异，税率高低不一， 还可能存在减免税优惠的企业等，因此有必要通过核心控股公司和财务中心实施的 财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团的整体的税负水平。其操作方法大致 有：一是核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以享受税收优惠。二是兼 并收购亏损企业，通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收 好处。三是企业集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域，获得享受借贷款免征 或少征预提税和营业税的好处；四是大量利息收入可以通过财务中心得到筹划和分配， 取得抵免税款或延缓纳税的效果 六、争取企业集团整体延缓纳税期限 资金具有时间价值，延缓纳税期限，可以享受类似无息贷款的利益。一般来说， 应纳税款延期越长，所获的利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效 益更为明显。 比如，企业在设置分支机构时有两种形式可供选择，即分公司和子公司。从税务 角度分析，分公司的主要优点是其亏损或损失可以冲抵总机构的利润，此外还可以不 缴纳资本注册税和相应的印花税。然而分公司不是独立法人，不能享受有关的优惠条 件，无法利用超期纳税获得的好处。子公司与分公司在税收方面的利弊相反，其最大 优点是便于利用延期纳税获利，主要缺点是必须独立承担亏损。企业应反复权衡二者 的利弊得失作出抉择。通常的方案是，在开始设置分支机构时选择分公司，以便营运 初期容易发生的亏损可以冲抵总公司的利润；扭亏为盈后则应适时转换为子公司，以 便享受延期纳税的好处。 由于资金存在时间价值，因此从税务筹划方面考虑，选择财务核算方法的基本准 则是在税法许可的范围内尽可能推迟纳税时间。如某公司当年分期付款销售额为5000 万元，成本4000万元，毛利率20％，当年共收到分期付款销售价款2000万元，到款实 现的利息50万元，这些货物以现销价格计算的销售额为4500万元。其损益计算方法有 四种： 1．全部毛利法：5000－4000＝1000万元； 2．毛利百分比法：2000×20％＝400万元； 3．差价摊计法：(4500－4000)＋(2000／5000)×(5000－4500)＝700万元； 4．普通销货法：(5000－4500)＋50＝550万元： 虽然上述四种计算方法都不会减少应纳所得税的总和，但由于当期毛利越小，可 以延迟缴纳的所得税就越多。因此，本例中应采用毛利百分比法计算当期毛利。 七、利用税负转嫁方式降低税负水平 税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径将税收负担转嫁给他人承担 的过程，旨在消除或减轻自身的纳税义务。商品或生产要素的供求弹性决定着税收能 否转嫁、如何转嫁以及转嫁的有效程度。较为常见的方式是，如果需求弹性大于供给 弹性时，则向前转嫁的可能性大，即一部分税收通过压低商品或生产要素进价，向前 转嫁给商品或生产要素的提供者。如果需求弹性小于供给弹性，则向后转嫁的部分较 大，即一部分税收通过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购 买者。 影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外，还包括课税范围、计税方法以及市 场结构类型等因素。一般来说，课税范围越广，越易于税收转嫁。从量计税，由于税 额不受价格变动影响，税收转嫁闲难。从价计税，由于税额随价格的变动影响，税收 转嫁就比较容易。对于不同的市场结构，一般认为，在完全竞争的条件下，税收短期 内无法予以转嫁。但从长期来看，在产品生产成本不变的条件下，各个生产者是形成 整个行业提价的一股不可低估的力量，从而税收最终要加在价格中，而完全向后转嫁 给消费者。在垄断竞争市场下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当 调整，从而有可能把税收部分地加入价格，向后转嫁给消费者。 八、融资方式的选择也是税务筹划涉及的重要领域 企业融资的常见方式有股票发行、债券发行、借款和融资租赁。其中发行股票属 于增加权益资金，另三种都是扩大借入资金。权益资金的好处是风险小、稳定，无固 定利息负担；不利之处是其成本为股息，必须从企业税后利润中支付，并且对股息一 般还要征收个人所得税。借入资金的成本是利息，可以作为财务成本在税前列支，具 有资金成本抵税的优点；其缺点是到期必须还本付息，当企业资不抵债时，可能破产 清算，因而风险较大。这两类融资方式的选择并无定规，必须就具体情况考虑成本、 税收和收益，以税后利润最大为目标，确定采用哪一种筹资方式。 在市场经济条件下如何运用税务筹划，减轻企业实际税负水平是一个非常复杂的 问题，没有通行的法则。相比之下，企业树立税务筹划意识并把它融入到企业经营决 策的始终，要比机械地学习和运用几个具体方法显得更为重要，也更具意义。 企业的税负虽然在经营过程中发生的，但税负的轻重却是在企业做出有关经营决 策时就已经决定的。因此，为了降低税收成本，在做出经营决策之前就必须综合考虑 不同决策可能导致税负上的不同，从而进行税务筹划。更为重要的是税务筹划必须遵 循成本效益的原则。由于税务筹划方案在很多情况下会影响企业生产经营的较长时间， 存在着收益的不确定性和资金支付的时间性差异，因此在进行税务筹划和成本、收 益的比较时，必须考虑税务筹划的风险和资金的时间价值。不能认为税务最轻的方案 就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下 降。牺牲企业整体财务利益换取税收负担的降低是不可取的。（an20030402712）(4)