【中华财税网北京04/23/2003信息】　十五、捐赠支出的纳税筹划 　　捐赠支出的纳税筹划重点在于如何使捐赠支出最大化，也就是说在符合税法的规 定下，如何避免超出限额，一旦超出限额时必须补救；另外须避免非税法规定的捐赠 对象和捐赠方式，以免遭税务稽查机关剔除，借以达到节税的目的。 　　(一)捐赠支出的优惠政策 　　公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关， 向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。所称社会团体，包 括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十 字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以及以民政部门批准成立 的其他非营利的公益性组织。 　　纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣 除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所 得额的1．5％的标准以内可据实扣除；超过部分不得扣除。其中，集中缴库的企业由 总行(总公司)汇总计算。 　　企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额3％的，应据实扣除。 　　中国青年志愿者协会(简称中青协)是受共青团中央指导，由志愿从事社会公益事 业和社会保障事业的各界青年组成的全国性社会团体。根据成立协议和宗旨，中青协 主要工作是帮困扶贫、帮孤助残、抢险救灾、支教扫盲、扫黄打非、环境保护、社区 建设等社会公益、保障事业。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》 第12条的规定，企业所得税纳税人向中青协的捐赠，可按税收法规规定的比例在所得 税前扣除。(国税函[2000]310号文件) 　　中国绿化基金会是经国务院批准、在民政部登记注册的全国性非营利的公益性社 会团体，根据其章程，接受的捐赠全部用于营造生态公益林、防沙治沙、防治水土流 失以及绿化宣传教育、救济贫困山区等公益性事业。根据《中华人民共和国企业所得 税暂行条例实施细则》第12条的规定，企业所得税纳税人向绿化基金会的捐赠，可按 税收法规规定的比例在所得税前扣除。(国税函[2000]628号文件) 　　根据国务院决定精神，为支持红十字事业的发展，国家税务总局对企业等社会力 量向红十字事业捐赠的有关所得税政策问题规定如下(财税字[2000]30号)： 　　企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家 机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税 时准予全额扣除。 　　为了支持文化、艺术等事业发展，在2000年底以前，纳税人通过文化行政管理部 门或批准成立的非营利性的公益性组织对下列文化事业的捐赠，纳入公益、救济性捐 赠范围，在年度应纳税所得额3％以内的部分，经主管税务机关审核后，可在计算应 纳税所得额时予以扣除。 　　(1)对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团和京剧团及其他民族艺术表演团体 的捐赠。 　　(2)对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 　　(3)对重点文物保护单位的捐赠。 　　但纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 　　[二)公益性、救济性捐赠具体计算程序 　　公益性、救济性捐赠计算程序如下： 　　(1)调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的应 纳税所得额。 　　(2)将调整后的所得额乘以3％，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额。 　　(3)将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税 所得额。 　　(三)捐赠费用的节税途径 　　1．认清捐赠对象 　　企业捐赠的对象，应符合税法的有关规定，企业向税法规定范围以外的捐赠，其 捐赠支出不得列为费用。 　　2．提高可列支限额 　　捐赠限额是依应纳税所得额计算而得，如果企业的捐赠支出超限时，则应从提高 应纳税所得额着手，以提高可列支限额。例如，提前确认收入或延后列支费用等，虽 然提高所得额，必须提前缴税，与延后缴税的节税基本原则有违，但是，提前缴税属 时间性差异，总税收负担并未增加。捐赠金额如果因超限而遭受剔除，则属永久性差 异，总税收负担因而增加，当属不利。 　　3．取得合法凭证 　　取得合法凭证是纳税筹划的最起码条件，否则，即使有支付的事实，也不得列为 费用。 　　4．预先调整超限金额 　　如果捐赠金额已超过当年度可列支限额，则在办理纳税申报时，应自行调整减除， 以免遭税务稽查机关调整补税，另加计漏缴税款的滞纳金。 (4)