【中华财税网北京04/17/2003信息】　三、避税筹划 　　(一)概念 　　避税筹划是纳税义务人通过精心安排，利用税法的漏洞或缺陷，规避或减轻其税 收负担的非违法、不能受法律制裁的行为。从本质上看，它既不合法，亦不违法，而 是处于合法与违法之间的状态，即“非违法”。避税行为产生的直接后果是减轻了纳 税义务人的税收负担，使其获得了更多的可支配收入；国家税收收入减少；将导致国 民收入的再分配。 　　纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。国家针对避税筹划活动暴露 出的税法的不完备、不合理，采取修正、调整举措，也是国家拥有的基本权力，这正 是国家对付避税的惟一正确的办法。如果用非法律的形式去矫正法律上的缺陷，只会 带来不良的后果。因此，国家不能借助行政命令、政策、纪律、道德、舆论来反对、 削弱、责怪避税筹划。 　　避税筹划产生的主观原因是利益的驱动。避税筹划形成的客观原因主要有以下几 个方面： 　　(1)税收法律、法规和规章本身的漏洞(如纳税义务人定义上的可变通性，课税对 象金额上的可调整性，税率上的差别性，起征点与各种减免税的存在等诱发避税)。 　　(2)法律观念的加强，促使人们寻求合法途径达到减轻税收负担的目的。 　　(3)纳税义务人避税行为的国际化，促使国际避税越来越普遍。产生国际避税的 原因可细分为：①沉重的税收负担。②激烈的市场竞争。③各国税收管辖权的选择和 运用不同。④各国间课税的程度和方式不同。⑤各国税制要素的规定不同。⑥各国避 免国际重复征税方法不同。⑦各国税法实施有效程度的差别。⑧其他非税收方面法律 上的差别，如移民法、外汇管制、公司法、票据法、证券投资法、信托法以及是否存 在银行习惯或其他保密责任等。 　　(二)特征 　　避税筹划与逃税相比具有以下几大特征： 　　(1)非违法性。避税筹划是以“非违法”手段来规避或减轻税收负担的，因而不 能采用对待逃税行为那样的法律制裁措施。对避税筹划，只能采取堵塞税法漏洞，加 强税收征管等反避税措施。事实上，究竟何为“非法”，何为“非违法”，何为“合 法”， 完全取决于一国的国内法律，没有超越国界的法律的统一标准。在一国为非 法的事，也许到另一国却成了天经地义的事。所以离开了各国的具体法律，则很难判 断哪一项交易、哪一项业务、哪一种情况是非法的。 　　(2)低风险，高收益性。避税筹划是一种非违法的行为，因此避税筹划一定能带 来极大的经济效益。 　　(3)策划性。避税筹划涉及企业生产经营的各个方面，况且现行的税法制度和征 管水平也在不断提高，因此要做好非违法的避税，一定要有策划意识。首先是了解税 法，尊重税法；其次是了解税法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，对自己的企业 经营进行妥善安排，使之符合避税的要求；最后还要精通财务会计知识和其他法律知 识，才不致于将避税变成了逃税。 　 (4)