【中华财税网北京01/16/2002信息】 （二）增值税税率的优惠 １．１７％基本税率的抵扣优惠。增值税在生产和流通各个环节实行普遍征收的 特征使得增值税基本税率不易过高，再加上与消费税的分工，让消费税在增值税普遍 征收保证收入基础上，行特别调节。同时，增值税的１７％只是用来计算销项税额， 进项税额可以用来抵扣销项税额。 ２．１３％低税率优惠。改革后的增值税设置了一档基本税率为１７％，一档低 税率为１３％，此外还有对出口货物实施零税率。根据现行增值税制度规定，低税率 优惠适用下列范围： （１）粮食、食用植物油。其中粮食包括各种原粮以及经过加工的面粉、大米、 玉米等成品粮。粮食复制品比照粮食征税。这里所说粮食复制品是指以粮食为原料加 工的生食品，如切面、馄饨皮、饺子皮、米粉等，但不包括光面和以粮食为原料加工 的速冻食品、副食品。粮食复制品的具体征税范围，由省、自治区、直辖市税务局根 据上述原则确定。 （２）自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用 煤炭制品。 （３）图书、报纸、杂志。 （４）饲料、化肥、农药、农膜、农机。 （５）国务院规定的其他货物。 ３．１０％农产品采购中的抵扣优惠。 ４．零税率优惠。增值税的零税率仅限于出口货物。根据规定，出口货物包括两 类：一类是报关出境的货物；一类是运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的 货物。与此相适应，对于从保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物， 则按进口货物对待。 （三）销项税额计算上的优惠 销售额是计算增值税的税基，只有首先确定销售额才能据此计算销项税额。增值 税税基可以是含税价，也可以是不合税价，而境内增值税则是不含税价，从而缩小了 税基，使销项税额也相对缩小。１９９４年以前的老增值税是以含税价作为计税基数， 计算税基不同的是新老增值税在操作上的重大区别。以不含税价为税基计算，一方面 降低了销项税额，另一方面税款与价格分开，从而使企业的成本核算和经营成果不受 税收影响，既便于反映企业的经营成果，又便于征收管理。换句话说，计税销售额只 包括成本和利润（征收消费税的还包括消费税税款）两部分内容，不包括增值税税金 在内。值得一提的是，１９９４年建立的增值税实行与消费税交叉征收的办法。这就 涉及到少数货物在征收增值税的同时还要征收消费税。对这些既征收增值税又征收消 费税的少数货物，增值税的计税价格是包括消费税而不包括增值税的销售额。在确定 计税销售额时应注意的节税问题包括： １．代销业务中的销售额。 ２．设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 ３．将自产或委托加工的货物用于非应税项目，用于集体福利或个人消费。 ４．将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 分配给股东或投资者；无偿赠与他人。 凡上述行为均视为销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。 ５．凡属应税销售行为的，其销售额除包括销售货物和应税劳务本身的价格外， 还应包括随同销售或提供劳务向购买方收取的各种价外费用。具体包括：价外向购买 方收取的手续费、补贴、基金、集资费、追还利润、奖励费、违约金、包装费、包装 物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外 收费。但是，向购买方收取的销项税额，对委托加工应征消费税的消费品所代收代缴 的消费税不包括在内。因此，对同时符合以下两项条件的代垫运费也不应包括在价外 费用内，即承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票交给购货方的。 只有同时符合这两个条件，才能证明运费是由纳税人代垫的，而不属于纳税人向购买 方收取的价外费用。 以上所列各种价外费用，是节税操作经常出错的地方，也是节税策略的关键所在。 ６．经税务机关确定为混合销售行为的，其混合销售行为和兼营的非应税劳务按 规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与应税劳务的销售额的合计数，货物或 者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计数。 ７．纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售 额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的 非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属的征收机关确定。 ８．纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别 注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上 如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ９．纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物同期的市场销售价格确定 销售额，没有市场价格的按组成计税价格确定销售额。 １０．纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 １１．一般纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法 的，以及小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和销售税额合并定价方法 的，均应将含税的销售额换算成不含税的销售额后再计算应纳税额。换算公式如下： 销售额＝含税销售额／（１＋税率） １２．小规模纳税人销售货物后因发生销货退回或折让退还给购买方的销售额， 应从发生销售退回或折让当期的销售额中扣减。 １３．当各种销售行为和视同销售的行为，销售额明显偏低或者没有销售额时， 应按下列顺序确定销售额：（１）按纳税人当月同类货物的平均市场销售价格确定； （２）按纳税人最近时期同类货物的平均市场销售价格确定；（３）按组成计税价格 确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率） 对一些既征增值税又征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税。其中定 额征收消费税的，其计税价格应按下列公式确定： 计税价格＝成本×（１＋成本利润率）＋消费税额 　定率征收消费税的，其计税价格为消费税计税价格。上述计算公式中的成本是指 销售自产货物的，为实际采购成本；公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 １４．对进口货物以不含增值税的组成计税价格为计税销售额，并依率直接计算 应纳税额，不得抵扣任何进项税额。但组成计税价格的计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 (3)