【中华财税网北京12/20/2001信息】 59．抵免法避免国际重复征税 抵免法是当今国际上最为流行的避免国际重复征税的方法。实行抵免法的国家在 向本国居民或公民征收所得税时，准许他们将在国外已向外国政府缴纳的所得税税额， 从应向本国缴纳的所得税税额中扣除，以达到避免重复课税的目的。由于抵免法的实 质是使本国跨国纳税人仍按本国标准纳税(只有当本国纳税人的外国收入所纳外国税收 标准超过本国税率标准时才免于征税)，因此给跨国避税带来一定难度。但是这并不是 说在实行抵免法的国家里。跨国避税不可能，而是要求在这种情况下运用一些技巧和 提高操作水平。这种技巧和水平的提高主要是在收入来源地进行。 抵免方法一般分直接抵免和间接抵免两种。 直接抵免适用于自然人和同一法人中的总公司与分公司。自然人作为国外所得的 纳税人，在向本国政府缴纳税款时，政府允许其将国外所得已纳税部分扣除，直接抵 免在国外的已纳额。总公司与分公司属同一法人的内部税收抵免是指：居住国的某家 总公司与其在国外的分公司在法律上同属一个法人和同一纳税人。分公司在国外所纳 的所得税款视同总公司缴纳的税款，居住国政府允许总公司将其分公司在国外缴纳的 所得额，从总公司应向本国缴纳的税款总额中扣除。 60．直接抵免 直接抵免分全额抵免和普通抵免及补足差额抵免三种方法。 (1)全额抵免。所谓全额抵免是指居住国政府将居民的国内、国外所得汇总计算， 允许居民将其向外国政府缴纳的所得税税额在应向本国缴纳的所得税中全部扣除。 例如，某居民一年内共获得50000元收入，其中从居住国获得40000元，在国外获 10000元，国外适用税率为30％，居住国税率也为30％。居住国允许居民将在国外已纳 税款从应向本国缴纳税款总额中扣除，于是： 居民总所得应纳本国税额：50000×30％=15000(元) 居民在国外收入来源国所纳税额为： 10000×30％＝3000(元) 居住国实收税额：15000-3000＝12000(元) 纳税人实纳税额：12000+3000＝15000(元) 居住国实行全额抵免，放弃对纳税人国外收入10000元的征税权力，即放弃3000元 税收收入。 (2)普通抵免。普通抵免是居住国将本国居民的国内、国外所得汇总计算，允许居 民将其已向外国缴纳的所得税税额在应向本国缴纳的税额中抵免。但是当外国所得税 税率高于本国税率时，税收抵免额不得超过国外所得额按照本国税率计算的应纳税额。 仍以上述为例，只是假设外国税率不是30％，而是40％，于是得出： 居民总所得应纳本国税额：50000×30％＝15000(元) 居民在国外收入来源国所纳税额为： 10000×40％＝4000(元) 居民实纳税额： 40000×30％+10000×40％=16000(元) 国外收入按国外税率和本国税率计算的差额是： 10000×40％-10000×30％＝1000(元) 居住国实行普通抵免，放弃税额3000元。 居住国不能抵免的税额为1000元。 (3)补足差额抵免。这种抵免方法是指一国政府在向本国居民或公司征税时允许将 其在国外已纳税额从其应向本国纳税总额中扣除。在国内将其在国外已纳税额从其应 向本国纳税总额中扣除。在国外税率低于本国税率的情况下，居住国政府往往采取补 足差额抵免方法，即只对该居民或公民在国外已纳税额部分实行抵免。国外实纳税额 低于按国内税率计算的税额差额部分要如数上缴居住国政府。我们仍以上述例子加以 说明，并假设国外所得税率为20％，于是得出： 居民全部所得应向居住国纳税额为： 50000×30％＝15000(元) 居民在居住国所得收入应纳税额为： 40000×30％＝12000(元) 居民在国外收入来源国应纳税额为： 10000×20％＝2000(元) 居民因国内外税率不同使其国外收入纳税差额为： 10000×30％-10000×20％＝1000(元) 居民向居住国实纳税额为： 12000+1000＝13000(元) 居住国放弃税收额为2000元 从上述例子中，不难发现，全额抵免和补足差额抵免基本上消除了国际重复征税， 而普通抵免只是在一定程度上起了缓和重复课税的作用，对跨国避税者来说，熟悉和 掌握直接抵免的具体作法有助于计算和测度其可躲避国内税负的程度。一般来说，到 国外投资常常会遇到这样的问题，即吸引外来投资的国家，对外国投资和从事各种经 营活动的企业和个人所规定的名义税率和实际税负之间，总是存在这样或那样的差距。 这种差异有制度上的因素造成的，比如政府提供的各种税收优惠和鼓励；有执行管理 中造成的，如征收管理不能充分体现税法要求等；还有一些其它因素，这些因素造成 的差异，形成收入来源国税收制度上的漏洞和缺陷，利用这些漏洞和缺陷就成了跨国 纳税人避税的第一可利用条件。然后再根据纳税人母国国内，对国内纳税人海外纳税 的抵免方法完成其避税的最终步骤。事实上，直接抵免方法已把能否实现避税的关键 问题明确地显示出来，即在母国实行直接抵免的情况下，纳税人在国外的纳税活动是 其能否避税的核心所在。 (3)