【中华财税网北京12/19/2001信息】 二、所得税的核算 外商投资企业和外国企业对所得税款核算的程序、设置帐户、计算的方法等与内 资企业的所得税核算基本相同，在此不再赘述。 例８６．某中外合资经营企业为某跨国公司的分公司，在中国境内从事生产性作 业。现已为第三个获利年度。该年末的税前损益表见下表： 损益表 编制单位： １９９×年１２月 单位：万元 项 目 本期数 本年累计数 产品销售收入 ２００ ２５００ 其中：出口产品销售收入 １６０ ２０００ 减：销售折扣与折让 产品销售净额 ２００ ２５００ 减：产品销售税金 ４０ ５００ 产品销售成本 ８０ １０００ 其中：出口产品销售成本 ７０ ８００ 产品销售毛利 ８０ １０００ 减：销售费用 ６ ７０ 管理费用 ５ ６０ 财务费用 ３ ２０ 其中：利息支出 １．５ １０ 汇兑损失 ０．５ ３ 产品销售利润 ６６ ８５０ 加：其他业务利润 ４ ６０ 营业利润 ７０ ９１０ 加：营业外收入 ８ １０ 减：营业外支出 ４ ２０ 利润总额 ７４ ９００ 有关资料如下： １．合资企业将产品出口给国外的关联企业，双方协商价格为７万美元。该种商 品在国际市场上的价格为１０万美元，设美元与人民币汇率为１：８．６０。 ２．外商以专项技术进行投资，该项无形资产估价５０万元。税法规定的摊销期 为１０年，企业会计的政策规定的摊销期为５年。 ３．创办合资企业时，发生４０万元开办费。税法规定摊销期为５年，企业会计 政策规定的摊销期为４年。 ４．企业直接捐赠给非洲灾区１０万元。 ５．支付给总机构特权使用费８万元。 ６．企业从总公司取得１０万美元的贷款。贷款的年利率为８％，同期银行的贷 款利率为１２％。美元与人民币汇率为１：８．６０。 ７．外国投资者按其投资比例。可分享税后利润的５０万元。该投资者将其５０ ％作为追加投资，５０％汇回本国。 ８．该企业本年累计预交所得税１４０万元。 该企业按利润总额构成计算的本年会计收益为９００万元。但从上述资料来看， 本年的会计收益与纳税所得不一致，企业应在会计收益的基础上加减纳税调整项目， 计算纳税所得，并以此为纳税依据，计算应纳税额。 ①企业将产品出口给关联企业，应按独立企业之间的业务往来进行结算，但企业 按低于国际市场的价格出售，纳税时应加以调整。调整的金额为２５．８万元［（１ ０－７）×８．６］，作为纳税调整项目的加项。 ②按企业会计政策规定应摊销的金额为：５万元（５０÷１０） 按税法规定计算的摊销额为：１０万元（５０÷５） 差额：５万元（５０－５），属于计算期不同产生的差异，应作为纳税调整项 目的加项。 ③按企业会计政策规走计算的摊销额为：１０万元（４０÷４） 按税法规定计算的摊销额为８万元（４０÷５） 差额：２万元（１０－８），属于计算期不同产生的差异，应作为纳税调整项 目的加项。 ④合资企业直接捐赠给非洲灾区的１０万元，在进行会计核算时，作为营业外支 出处理。但税法规定不允许作为纳税所得的扣除。计算纳税所得时，应作为纳税调整 项目的加项。 ⑤支付给总公司的特权使用费８万元，在进行会计核算时，作营业外支出处理。 但该合资企业与国外总公司属于同一个经济实体，支付的特权使用费不能作为纳税调 整项目的扣除。 ⑥企业按８％的年利率计算的利息支出，６．８８万元（１０×８．６×８％） 按１２％的年利率计算的利息支出：１０．３２万元（１０×８．６×１２％） 差额：３．４４万元（１０．３２－６．８８），应调整会计收益，作为纳税 调整项目的减项。 ⑦外国投资者可分享５０万元的利润。５０％汇回本国，按税法规定，汇出的利 润虽是税后利润，也需按汇出额的１０％缴纳汇出所得税。汇出所得税额为２．５万 元（５０×１０％）。 ５０％作为追加投资。按税法规定，在中国境内再投资，可以退还再投资部分已 纳所得税款的４０％，但不包括随所得税额附纳的地方税。 退税额＝再投资额／（１－３０％）×３０％×４０％ ＝２５／（１－３０％）×３０％×４０％ ＝４．４７７６１２（万元） 上述纳税调整项目中，有关商品价格的调整、直接捐赠、支付的特权使用费、利 息支出等所形成的差异均属于永久性差异，宜采用应付税款法进行核算，在会计收益 的基础上加减纳税调整项目，计算的纳税所得为： ９００＋２５．８＋１０＋８－３．４４＝９４０．３６（万元） 上述无形资产摊销和开办费摊销等所形成的差额属于时间性差异，宜采用纳税影 响会计法进行核算。 调整永久性差异的纳税所得为９４０．３６万元。 调整时间性差异的纳税所得为９４７．３６万元（９４０．３６＋５＋２）。 该企业系生产性企业，从获利年度起，为第三个获得利年度，企业可以享受减半 缴纳所得税的优惠，其实际税率为１６．５％（即３３％÷２）。该企业出口产品的 产值达到当年企业的７０％，但企业减免所得税期末满，不再享有该项税收优惠。其 所得税税额的计算为： 按调整永久性差异纳税所得计算的应纳税款为１５５．１５９４万元（９４０． ３６×１６．５％）。 按调整时间性差异纳税所得计算的应纳税款为１５６．３１４４万元（９４７． ３６×１６．５％）。 递延税款为１．１５５万元（１５６．３１４４－１５５．１５９４）。 企业前１１个月累计交纳所得税１４０万元，分享利润汇回本国应纳所得税 ２．５万元，再投资退税４４７７６．１２万元。此项经济业务编制的会计分录如下： ①应纳税款： 借：所得税 １５１５９４ 递延税款 １１５５０ 贷：应交税金 １６３１４４ ②汇出利润应纳税款： 借：利润分配 ２５００００ 贷：应付利润 ２２５０００ 应交税金 ２５０００ ③再投资应退还税款： 借：银行存款 ４４７７６．１２ 贷：应交税金 ４４７７６．１２ (3)