【中华财税网北京12/19/2001信息】 三、个人所得税项目的帐务处理 （一）工资、薪金所得 按工资、薪金所得缴纳的所得税是国际上普遍采用的重要税种之一。它可以由纳 税人直接交纳，也可以由扣缴义务人扣缴。在我国，通常由企事业等单位进行扣缴。 计算工薪所得的应纳税款时，汇总计算纳税人的所得，以此所得扣除８００元后的余 额为纳税所得；再根据九级超额累进税率，选择适用的税率计算其应纳所得税。 扣缴义务人扣缴的工薪所得税税款实际上是纳税人所得工薪的一部分，对其核算 同工薪一样，通过“应付工资”科目进行，扣缴的税款通过“应交税金”科目进行核 算。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应付给２％的手续费，作为扣缴义务人的营业外 收入。 例８１．某企业聘请一外籍专家来华工作两年。７月份来华，月薪７０００元， １２月末该企业发放一次性奖金６０００元。该企业每月发放工资时，作为扣缴义务 人代扣代缴个人所得税。 该专家每月月薪７０００元，按个人所得税法规定应交纳个人所得税。８００元 以内的部分不纳税。 不超过５００元的税率为５％： ５００×５％＝２５（元） 超过５００元至２０００元的部分税率为１０％。 １５００×１０％＝１５０（元） 超过２０００元至５０００元的部分税率为１５％。 ３０００×１５％＝４５０（元） 超过５０００元至２００００元的部分税率为２０％： （７０００－８００－５００－１５００－３０００）×２０％＝２４０（元） 每月应纳个人所得税额为： ２５＋１５０＋４５０＋２４０＝８６５（元） 年终发放的奖金应作为工薪所得的一部分，须缴纳个人所得税，奖金折为每月１ ０００元，在上述个人所得税计算的基础上，再增加１０００元，其税率为２０％， 应纳所得税为：２００元（１０００×２０％）。该专家实际每月应纳所得税为１０ ６５元（８６５＋２００）。该专家７－１１月预交所得税４３２５元，１２月份清 缴所得税２０６５元（８６５＋２００×６）。 扣缴义务人应扣手续费为： （８６５×６＋２００×６）×２％＝１２７．８（元） ７－１１月预交所得税编制的分录为： 借：管理费用 ７０００ 贷：应付工资 ７０００ 借：应付工资 ７０００ 贷：现金 ６１１７．７０ 应交税金 ８６５．００ 营业外收入 １７．３０ １２月清缴所得税编制的分录： 借：管理费用 １３０００ 贷：应付工资 １３０００ 借：应付工资 １３０００．００ 贷：现金 １０８９３．７０ 应交税金 ２０６５．００ 营业外收入 ４１．３０ （二）个体工商户生产经营所得税的帐务处理 个体工商户生产经营所得缴纳的所得税，在我国是一种具有相对特征的纳税业务。 个体工商户同企业一样，要按照利润的构成要素计算会计收益，并在会计收益的基础 上，加减纳税调整项目计算纳税所得。根据纳税所得和适用的税率计算应纳税款。 例８２．某个体商业户２月份实现商品销售收入２５０００元，商品销售成本１ ００００元，流通费用５００００元，商品销售税金１２５０元，其他费用５０００ 元，其他收入３０００元，该个体户月终向当地税务机关报送纳税申报表，经检查发 现该个体户将其个人的消费２０００元作为其他费用列支。该个体户１月份的纳税所 得为７０００元，已纳所得税１４５０元。 该个体户２月份的会计收益为： ２５０００－１００００－５０００－１２５０＋３０００－５０００＝６７５ ０（元） 按税务机关要求调整的纳税所得为： ６７５０＋２０００＝８７５０（元） 折合为全年的纳税所得为： （７０００＋８７５０）×１２％＝９４５００（元） 折合为全年的纳税所得应纳税款为： 不超过５０００元的部分： ５０００×５％＝２５０（元） 超过５０００元至１００００元的部分： １００００×１０％＝１０００（元） 超过１００００元至３００００元的部分 ３００００×２０％＝６０００（元） 超过３００００元至５００００元的部分： ４９５００×３０％＝１４８５０（元） 全年应纳所得税总额为： ２５０＋１０００＋６０００＋１４８０＝２２１００（元） 计算当月应付税款为： ２２１００÷（１２／２）＝３６８３（元） ３６８３－１４５０＝２２３３（元） 借：所得税 ２２３３ 贷：应交税金 ２２３３ 例８３．某承包经营企业，全年实现的纳税所得１２万元，按承包合同规定应交 纳承包费４００００元。该企业应缴纳分出承包费后的个人所得税，并作为扣缴义务 人扣缴承包人的个人所得税。 该企业的应纳税所得为：８００００元（１２００００－４００００） 应纳所得税为：１７７５元（５０００×５％＋１００００×１０％＋３０００ ０×２０％＋３５０００×３０％） 借：所得税 １７７５０ 贷：应交税金 １７７５０ 扣缴税款为： ６２５０元（５０００×５％＋１００００×１０％＋２５０００×２０％） 扣减手续费为：１２５（６２５０×２％） 借：利润分配 ４００００ 贷：应付利润 ４００００ 借：应付利润 ４００００ 贷：应交税金 ６２５０ 营业外收入 １２５ 银行存款 ３３６２５ （三）其他个人所得税的帐务处理 在个人所得税中，除工薪所得税、生产经营所得税外，其余的个人所得税多按比 例税率征收。它们在计算和核算等方面有相同之处，其计算公式为： 应纳税款＝（纳税所得－合理费用）×２０％ 例８４．某企业从发明家个人处购入一项专有技术。按税法规定，在支付专利费 时，应代扣代缴发明家的个人所得税。该项专有技术款为８００００元，发明过程中 的合理费用为４００００元。 　 应纳税款＝４００００×２０％＝８０００（元） 编制的会计分录为： 借：无形资产 ８００００ 贷：应交税金 ８０００ 营业外收入 １６０ 银行存款 ７１８４０ 例８５．某企业发行的长期债券到期应付予债务人利息。该债券的面值１０００ 元，年利率１５％，债券共３０００张，支付利息时，企业作为扣缴义务人扣缴个人 所得税。 应付利息：４５００００元（１０００×３０００×１５％） 应纳税款：９００００元（４５００００×２０％） 应收手续费：１８００元（９００００×２％） 借：应付债券--应计利息 ４５００００ 贷：应交税金 ９００００ 营业外收入 １８００ 现金 ３５８２００ (3)