【中华财税网北京12/17/2001信息】 根据国务院颁布的《中华人民共和国消费 税暂行条例》的有关规定，从１９９４年１月１日，对进口货物征收增值税、消费税。 工商统一税和特别消费税改为征收增值税、消费税对申报进入中华人民共和国关境内 的货物均应缴纳消费税。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货 物消费税的缴纳义务人。在实际执行过程中，海关是按照《海关进出口关税与进口环 节代征税对照使用手册》对进口货物征收消费税等。通过《进口环节海关税税目税率 （税额）表》，我们可以看到消费税高达４５％的分类分项差别税率，决定了其在企 业的节税策划中占有重要的地位。特别是随着改革开放的深入发展，人民的生活水平 有了很大的提高，消费层次趋向国际化，因此对进口消费品的需求日益扩大，特别中 国人一向有“崇洋”的心理，这就为我们进行有效地节税策划提供了必要条件。 首先，我们就进口货物消费税的应纳税额的计算公式来看： 组成计税价格＝关税完税价格／（１－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 如果我们从少交税款的动机去进行节税策划的话，由于消费税税率对于具体进口 消费品是一定的，只能对计算公式中的分子进行策划。说到底就是要对关税的完税价 格进行策划，而为这一点我们在第三节中已做了详细的说明。所以，我们只要能够减 小分子，就可以减小组成计税价格，进而减少应纳税额，达到节税的目的。 另外，根据税法规定，如果存在下列情况，应按适用税率中最高税率征税： （１）纳税人兼营不同税率的应税消费品，即进口生产销售两种税率以上的应税 消费品时，应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额（销售额）或销售数量， 未能分别核算的，按最高税率征税。 （２）纳税人如将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品 组成成套消费品出售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。 例：某外贸公司进口化妆品的同时又进口护肤护发品，如果其不分别核算销售额 和销售数量，则海关在征收进口环节消费税时，则会按照化妆品的３０％的最高税率 征税，这样，就加重了进口护肤护发品的税收负担。如果该公司将化妆品、护肤护发 品组成成套消费品进口报关时，则按此项成套消费品金额的３０％的最高税率交纳消 费税税款。这就告诉我们，在进口报关时，必须注意进口消费品的组合问题，否则由 于不清，很有可能给你带来额外的税收负担。 另外，由于我国的税制改革刚刚开始不久，虽然新税制大框架已经建立，但是许 多具体的税种的设置及开征办法还很不完善，有些基本上还在延用原有的税收征收规 定和办法。进出口税收制度也一样，原有的工商统一税虽说已被取消，但新的税种 （增值税、消费税）的一些规定和执行办法或实施细则还没有以完善的形式出台，旧 的规定仍然有效并在执行，特别是外商投资企业的进口优惠政策，现在从法律效力上 讲依旧有效，这就要求相关企业能够充分利用新旧两套税制转换的短暂空隙，尽可能 地利用和享受优惠政策，在进口税上（即增值税、消费税）获取税收优惠，达到少交 或不多交税的效果，即节税效果。具体的优惠政策将在或已在有关章节讲到。 附一：进口环节消费税税目税率（税额）表 税目 征收范围 计税单位 税率（税额） （一）烟 包括各种进口 １．甲类卷烟 卷烟 ４５％ ２．乙类卷烟 ４０％ ３．雪前烟 ４０％ ４．烟丝 ３０％ （二）酒及酒精 １．粮食白酒 包括各种进口 ２５％ ２．薯类白酒 酒类 １５％ ３．黄酒 吨 ２４０元 ４．啤酒 吨 ２２０元 ５．其它酒 １０％ ６．酒精 ５％ （三）化妆品 包括成套化妆品 ３０％ （四）护肤护发品 包括各种金、银、珠 １７％ 宝首饰及珠宝玉 （五）贵重首饰及 １０％ 珠宝玉石 （六）鞭炮焰火 １５％ （七）汽油 升 ０．２％ （八）柴油 升 ０．１％ （九）汽车轮胎 １０％ （十）摩托车 １０％ （十一）小汽车 １．小汽车汽缸容量 包括各种进口 （排气量、下同） 车辆 在２２００毫升以上的 ８％ （含２２００毫升） 气缸容量 在１０００－２０００ ５％ 毫升的 （含１０００毫升） 气缸容量 在１０００毫升以上的 ３％ ２．越野车（四轮驱动） 气缸容量在 包括各种进口 ２４００毫升以上的 进口 ５％ （含２４００毫升） 气缸容量在 ２４００毫升以下的 ３％ ３．小客车（面包车） 气缸容量 ２２座以下 在２２００毫升以上的 ５％ （含２２００毫升） 气缸容量在 ２２００毫升以下的 ３％ 根据财政部、国家税务总局财税字（９４）０９５号关于调整金、银首饰消费税 纳税环节有关问题的通知精神。金银首饰、以金银首饰为基底的包镀其他贵金属的首 饰，以及上述首饰的镶嵌首饰，免征进口环节消费税（海关总署文） 附二：金银首饰消费税税率调整麦 税则号列 货品名称 消费税税率 调前 调后 ７１１３１１００ 银制首饰，不论是否包镀 ５％ 免 其它贵金属或镶嵌宝石 ７１１３１９０ 黄金制首饰，不论是否包镀 ５％ 免 其它贵金属或镶嵌宝石 (3)