【中华财税网北京12/18/2001信息】 一、车船税的立法精神与改革要点 车船税是对我国境内拥有车船的单位和个人，按其种类、吨位，实行定额征收的 一种税。车船税在性质上属财产税，在管理使用上属地方税。征收车船税，一方面可 以增加财政收入，为地方财政开辟财源，满足市政交通建设，改善公共道路和修建、 保养航道，以保障车船行驶的需要；另一方面，有利于促进和加强对车船的管理，减 少盲目购置车船，有利于调节纳税人的收入。 建国以来，我国一直对车船的拥有和使用征税。解放初期，各地方自订单行办法 征收车船使用牌照税，办法很不一致。１９５０年１月政务院颁布的《全国税政实施 纲要》中，规定有使用牌照税。同年４月，财政部曾将所拟定的《使用牌照税暂行条 例（草案）》发给各地区参考试行。１９５１年９月，政务院颁布了《车船使用牌照 税暂行条例》从而明确了课税对象，只限车辆和船舶两种。１９７３年工商税制改革 时，将企业缴纳的车船使用牌照税并入了工商税。从此以后，车船使用牌照税只对个 人、外侨征收。近年来，随着经济建设和社会事业的发展，车船数量迅速增加。为了 充分发挥税收的作用，在第二步利改税进行的工商税制改革中，确定全面恢复征收此 税。考虑到原税名不太确切，在执行中往往被误认为对牌照征税，故在这次恢复征税 时将“牌照”两字删去，改名为车船使用税，１９８６年９月１５日，国务院发布了 《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，并从１９８６年１０月１日起开征。 为了进一步完善车船使用税制度，这次税制改革本着统一税法、规范税制、公平 税负、简化征收、增加财政收入、促进公平竞争的目的，再次对该税进行了调整修改。 １．合并，简化税种。过去，对车船征税内外不统一，涉外部门适用１９５１年 颁布的《车船使用牌照税暂行条例》，国内纳税人适用１９８６年颁布的《车船使用 税暂行条例》，但两个条例并无重大差别，因此将二者合并。这样，既有利于内外统 一，简化税种，又不会引起不良后果。据统计，１９９２年车船使用牌照税收入仅占 涉外税收的０．１７％，合并后不会引起涉外税收规模的重大变化。 ２．更改税名，明确税种性质。原来的两个车船税条例都使用“拥有和使用”对 该税进行说明，税种性质比较含糊。实质上本税应属资产税，而不论车船使用行为如 何。这次修改，取消了“使用”二字，定名为车船税，从而既明确了其资产税性质， 又便于征管。 ３．调高税额。考虑到原车船使用税税负偏低，这次适当提高了税额。本税采取 幅度税额，最低税额一般按１：２．５的比例提高，最高税额一般为最低税额的４倍。 其中乘人车辆较复杂，最高税额为最低税额的１３倍；畜力车采用最高税额为最低税 额８倍的原比例；人力车采用车船使用牌照税的比例；自行车税额适当提高，最高税 额由４元提高到２０元。船舶改为两项，按净吨计征，税负无重大变化。 ４．为了规范税制，减少漏洞，增加地方财政收入，取消了关于困难减免税的规 定。 二、车船税的制度内容 （一）纳税人和征税范围 车船税的纳税人为中华人民共和国境内拥有车船的单位和个人。 车船税的征税范围包括车辆和船舶两大类。车辆又分机动车和非机动车。其中机 动车包括乘人车、载货车、二轮摩托车、三轮摩托车；非机动车包括畜力车、人力车、 自行车。船舶分为机动船和非机动船两类。 （二）计税标准 车船税的计税标准有：①按辆计算，包括乘人车、二轮和三轮摩托车及各种非机 动车；②按净吨位计算，包括载货车和机动船；③按载重吨位计算，包括各种非机动 船。 （三）税率 车船税实行幅度定额税率。各省、自治区、直辖市可结合本地情况，在国家统一 规定的幅度内，确定适用税率（见表８－１）。 表８１ 车船税额表 类别 项目 计税标准 年税额（元） 备注 机动车 乘人车 辆 １５０－ ２０００ 载货车 净吨位每吨 ４０－１６０ 二轮摩托车 辆 ５０－２００ 包括电车 三轮摩托车 辆 ８０－３２０ 非机动车 畜力车 辆 １０－８０ 人力车 辆 ３－６０ 自行车 辆 ５－２０ 船舶 机动船 净吨位每吨 ３－１０ 非机动船 载重吨位每吨 １－１０ （四）应纳税额的计算和征收 车船税按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 车船税由纳税人所在地的税务机关征收。购置车船的单位和个人应按当地政府规 定，持购置证明，在一定期间内向当地税务机关申报登记和纳税。 税额计算公式为： 年度应纳税额＝车船计税数量×年税额 月份应纳税额＝车船计税数量×（年税额／１２） （五）免税 下列车船免征车船税： １．国家机关、人民团体、军队的车船。 ２．由国家财政部门拨付事业经费的单位的车船。 ３．载重量不超过一吨的渔船。 ４．专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 ５．各地消防车辆、洒水车、囚车、警用车船、防疫车船、救护车船、垃圾车船、 港作车船、工程船。 ６．按有关规定缴纳船舶吨税的船。 但上述１、２项用于生产经营的除外。 个人自有自用的自行车和其它非营业用的非机动车船，征收或免征车船税，由省、 自治区、直辖市人民政府确定。 三、车船税的财会核算 企业缴纳的车船税应在管理费用中按实列支。 为了对车船税进行会计核算，企业应在“应交税金”帐户下增设“应交车船税” 明细帐户。 如果按当地政府规定，车船税实行按月缴纳或实行分期缴纳但按企业核算要求不 需按月分摊，则企业按规定计算出应交车船税时，借记“管理费用”帐户，贷记“应 交税金--应交车船税”帐户。 如果按当地政府规定，车船税实行分期缴纳，并且按企业核算要求需要按月分摊 时，借记“待摊费用”帐户，贷记“应交税金--应交车船税”帐户。摊销时，借记 “管理费用”帐户，贷记“待摊费用”帐户。 企业向税务机关缴纳车船税时，借记“应交税金--应交车船税”帐户，贷记“银 行存款”等帐户。 例：某省政府规定，车船税于上半年１月份和下半年７月份两次缴纳。当地某企 业有载重汽车１２辆，计６０个吨位，每吨位车船税年税额１００元；有乘人车６辆， 每辆车船税年税额２０００元。则： １月份应纳车船税额＝６０×（１００／２）＋６×（２０００／２）＝９００ ０（元） １．在税金核算中，如下需按月分摊，作如下分录。 计算出应纳税金时： 借：管理费用 ９０００ 贷：应交税金--应交车船税 ９０００ 缴纳税金时： 借：应交税金--应交车船税 ９０００ 贷：银行存款 ９０００ ２．税金如需按月分摊，作如下分录。 计算出应纳税金时： 借：待摊费用 ９０００ 贷：应交税金--应交车船税 ９０００ 缴纳税金时： 借：应交税金--应交车船税 ９０００ 贷：银行存款 ９０００ 每月分摊时（月均分摊额１５００元）： 借：管理费用 １５００ 贷：待摊费用 １５００ (3)