【中华财税网北京12/18/2001信息】 一、土地使用税的立法精神及改革要点 土地使用税是以土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人，按土地占用 面积定额征收的一种税。其属于行为的课税，并兼有资源税的性质，也是第二步利改 税确定恢复的地方税之一。 土地是人类赖以生存、从事生产的必不可少的物质条件。我国人多地少，珍惜和 保护土地资源，节约用地是一项基本国策。在我国现阶段，对土地征税，特别是对占 用国有土地的行为征税，对实现这一基本国策，提高土地使用效益，促进社会主义市 场经济的发展，具有极其重要的意义。 １．有利于促进合理开发和节约使用土地。通过开征土地使用税，对不同质量档 次和处于不同位置的土地征收多少不等的税款。企业多占地，占好地就要多缴税；少 占地，占次地就可少缴税。过去由于土地无偿使用，企业总是尽量多占地，占好地， 宽打窄用，占而不用，浪费惊人。这与我国土地资源严重不足形成了尖锐的矛盾。通 过开征土地使用税，用经济手段来管理土地，促使企业为了降低生产成本，提高经济 效益，在用地时精打细算，把空余不用或可少用的土地让出来。这样就起到了加强土 地管理，合理节约用地的作用。 ２．有利于企业加强经济核算。在商品经济条件下，企业作为相对独立的经济实 体，要考虑经营效益。由于土地无偿使用，企业占地多少，使用得当与否都与成本无 关，这样显然不利于企业的经济核算。另外，还有城市土地的级差收益问题。所处地 理位置好的企业，可以节省运输费用、流通费用等等，有利于提高生产率，从而得到 较高的级差收入；地理位置差的，所得的级差收入就低。这种级差收入的高低，与企 业本身经营的好坏无直接关系，而是由于土地位置的好坏所形成的。随着国民经济的 发展，土地的级差收益将日益增加，企业在土地收入上的差别也就日益扩大。开征土 地使用税既可以体现占用上地的有偿性，又可以调节土地级差收入，有利于企业加强 成本核算，促进企业在平等的条件下开展竞争。 ３．有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。土地级差收益的形成，除了 土地使用者本身的投资开发外，很大程度上依赖于国家在这块土地的周围所进行的投 资开发和基础设施建设。土地的无偿使用制度，使土地生产的经济效益都归为土地使 用者所有，国家对土地的大量投资不能收回。这种分配关系是极不合理的，开征土地 使用税后，将土地级差收入纳入国家财政，从而理顺国家与土地使用者的分配关系。 自建国初期我国就开始对土地征税。１９７３年，将对国内企业占用土地的证税 并入了工商税。１９８４年第二步利改税时重新确定为一个独立的税种，但未开征。 随着经济体制改革的不断深化和对国有土地实行行政划拔、无偿使用制度弊端的日益 突出，国务院于１９８８年９月发布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》， 并决定从１１月１日正式开征。１９９４年土地使用税制度的改革，主要是在１９８ ８年暂行条例的基础上，对其一些不适应市场经济要求的地方进行调整和修订，具体 内容是： １．调整征税范围，公平税负。依照原土地使用税条例的规定，只有在城南、县 城、建制镇、工矿区范围内的土地（包括全民所有和集体所有）才是土地使用税的征 税对象。农业用地转为非农业用地时，除一次性缴纳耕地占用税外，位于城镇的还得 按年计征土地使用税，而位于农村的非农业用地，例如乡办的乡镇企业，则不须缴纳 土地使用税，明显存在税负不平的问题。随着经济的发展，城乡界线已难以划分，因 此，这次改革扩大了城镇土地使用税的征税范围。除农业用地外，凡在中华人民共和 国境内的土地，都是土地使用税的征税对象，相应的，税名由原来的“城镇土地使用 税”改为“土地使用税”。 ２．调高税额。原城镇土地使用税的年税额为每平方米０．２－１０元。随着物 价水平的提高，原来的最低税额就相应显得低了，需要作一些调整；而最高税额的提 高可以更好地发挥其调节土地级差收入的作用。以前土地使用税没征只是受预算体制 的影响，改革后预算体制变了，土地使用税作为地方税完全归地方，提高税额地方是 有积极性的，也是可行的。因此，这次调整基本上按１：３的比例提高了土地使用税 的税额。 ３．严格减免税管理。对原规定的减免税条款，除政策性减免外，其余一律取消。 二、土地使用税的制度内容 （一）征税范围和纳税人 除农业用地外，凡是在中华人民共和国境内的土地，都属土地使用税的征税范围， 凡在中华人民共和国境内使用上述范围土地的单位和个人，均属土地使用税的纳税义 务人。 （二）税额和计税依据 土地使用税采用差别幅度税额。由于各地情况不同，土地等级不同，同一地区不 同位置的土地，其收益各不相同，应负担的税收亦应不同。为了体现这种区别，土地 使用税按照不同的土地档次，分别确定税额。 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。 占用土地面积的测量工作。由省、自治区、直辖市人民政府确定。 土地使用税每平方米年税额为： １．大城市１．５元至３０元。 ２．中等城市１．２元至２４元。 ３．小城市０．９元至１８元。 ４．县城、建制镇、工矿区０．６元至１２元。 ５．农村０．３元至６元。 省、自治区、直辖市人民政府，应当在以上所列税额幅度内，根据城乡建设情况、 经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。 市、县人民政府应当根据实际情况，将土地划分为若干等级，在省、自治区、直 辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的税额标准，报省、自治区、直辖市人民 政府批准执行。 根据国家税务局１９８８年１０月２４日签发的《土地使用税若干具体问题的解 释和暂行规定》的说明，城市是指经国务院批准设立的市。大、中。小城市以公安部 门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按国务院《城市规划条例》规定的标准划 分，即市区及郊区非农业人口总计在５０万以上的为大城市，２０－５０万的为中等 城市，２０万以下的为小城市。县城是指县人民政府所在地。建制镇是指经省、自治 区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。工矿区，是指工商业比较发达，人口比较集 中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。 （三）应纳税额的计算公式为： 土地使用税税额的计算公式为： 应纳税额＝应税土地的实际占用面积×适用单位税额 土地使用税按年计算，分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始征收土地使用税；新征用的非耕地， 自批准征用次月起征收土地使用税。 土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关应当向土地所在地的税 务机关提供土地使用权权属资料，以作为税务机关进行税收稽核的依据。 按照土地使用税的地方税性质和征收管理原则，纳税人占用土地跨越两个或两个 以上行政区的，应按占用面积向土地所在地的税务机关分别缴纳。 三、土地使用税与耕地占用税的区别与衔接 目前在我国的税收体系中，对土地使用的征税除土地使用税外，还有一个税种， 即耕地占用税。耕地占用税开征于１９８７年４月，它是针对近年来非农占地数量迅 速增加，耕地面积大量减少的情况，对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位 或个人，按其实际占用的耕地面积而征收的一种税。耕地占用税与土地使用税的性质 相同，根本目的也相同，两者都是为了加强土地管理，保护和合理利用土地资源，但 具体作用对象和征收制度有所不同。耕地占用税旨在限制非农业占用耕地，保护土地 资源中的农用耕地资源，是在将农用耕地转作非农业用地时，就改变耕地用途的行为 一次性征收。其征收机关为财政部门。而土地使用税则是就使用土地的行为按年连续 征收的。这两个税相辅相成，互为补充，共同达到减少乱占滥用土地，加强土地管理 的目的。由于两者的性质和目的相同，因而征收中在纳税人和课税对象上有部分重合。 即当某个单位或个人初次占用农用耕地进行非农业建设时，就既是耕地占用税的纳税 人，又成为土地使用税的纳税人。为避免重复证税，原城镇土地使用税条例和新的土 地使用税条例都作了相应的衔接规定。对新征用的耕地，因在征用时已缴纳了耕地占 用税，所以在批准征用之日起满一年后才征收土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳 耕地占用税，所以应从批准征用次月起征收土地占用税。 四、土地使用税的财会核算 企业按规定缴纳的土地使用税在管理费用中列支。 为了核算和监督应交土地使用税，企业应在“应交税金”帐户下设置“应交土地 使用税”明细帐户。 企业计算出应纳土地税金时，借记“管理费用”帐户，贷记“应交税金--应交土 地使用税”帐户。如按期缴纳需分月摊销时，借记“待摊费用”帐户，贷记“应交税 金--应交土地使用税”，帐户。实际缴纳税款时，借记“应交税金--应交土地使用税” 帐户，贷记“银行存款”等帐户。每月摊销应分摊的税金时，借记“管理费用”帐户， 贷记“待摊费用”帐户。 例：某工业企业实际占用土地６００００平方米，每平方米规定年税额２０元。 该企业自愿在１月份一次缴清全年税款，但需分月摊销。 则： 应纳土地使用税额＝６００００×２０＝１２０００００（元） 根据上述计算结果，作如下分录： 借：待摊费用 １２０００００ 贷：应交税金--应交土地使用税 １２０００００ 实际缴纳税款时 借：应交税金--应交土地使用税 １２０００００ 贷：银行存款 １２０００００ 每月分摊时（月均摊销额１０００００元） 借：管理费用 １０００００ 贷：待摊费用 １０００００ (3)