【中华财税网北京12/18/2001信息】 一、城乡维护建设税的立法精神及其改革 要点 城乡维护建设税是国家为了加强城乡的维护建设，扩大和稳定城市、乡镇维护建 设资金来源，而对有经营收入的单位和个人征收的一种税。 城乡维护建设税，原名城市维护建设税（简称城建税），是１９８４年第二步利 改税时新设置的一个地方税种。其按照国务院发布的《中华人民共和国城市维护建设 税暂行条例》，正式开征于１９８５年１月１日。开征城市维护建设税，是国家运用 税收手段积累城市建设资金，加速城市建设事业发展的一项重要措施，是我国城市建 设资金来源和筹措办法的一次重大改革。利改税之前，我国的城建资金，除国家每年 在财政预算的基本建设投资中作必要的安排和从工商税中提取１％的地方附加外，只 有少数大中城市（省会城市和人口数量５０万以上的城市，共计４７个）从１９７９ 年开始试行从国营工商企业利润中提取或征集５％的城建资金的办法。但是，由此取 得的城建资金数量十分有限，而且负担面较窄。因为按工商利润提取城建资金，亏损 企业和微利企业就不负担或很少负担缴纳义务，再加之工商利润受企业经营状况波动 的影响起伏变化较大，相应的城市维护建设资金来源也很不稳定。多数县城和镇则没 有城建资金来源。开征城市维护建设税，就旨在为各个城市的建设提供一条资金供应 范围较广和比较稳定。能够随着经济发展而逐步增长的资金来源渠道，从而加快改变 城市面貌，促进城市经济改革，促进城市的现代化建设。同时，随着经济的发展，县 和乡镇也要发展，要改善生产、流通和生活条件，也需要市政建设，需要有一定的城 建资金。通过建立统一的税收制度，将城建资金的筹集扩展到农村，对于加快农村地 区的城镇建设及备业的发展，无疑也是非常有利的。自城建税开征以来，收入逐年增 加，１９８５年收入４７亿元，１９９２年收入达１１４亿元。据统计测算，在１９ ９２年的收入中，中央集中交库收入为２亿元，地方收人为１１２亿元；来源于城市 的收入为９７．５亿元，来源于县以下地区的收入为１６．５亿元。城建税的开征， 在一定程度上缓解了城市维护建设资金紧张的状况，对加强城镇的维护建设和地方的 经济发展起到了积极的作用。 １９８５年以来开征的城建税，纳税人为缴纳产品税、增值税和营业税的单位和 个人，计税依据为纳税人实缴产品税、增值税和营业税的税额，实际是产品税、增值 税和营业税的附加，并非一个典型的独立税种。按照１９９４年流转税的改革举措， 城建税的计税依据有的已不复存在。此外，随着改革开放的深化和经济的不断发展， 原来的城市维护建设税，也日渐暴露出其它一些不合理、不完善的问题。在其它税制 改革的同时，对城建税进行修改也势在必行。 （一）原城市维护建设税的缺陷 １．收入规模过小，不能满足城镇维护建设的基本需要。城镇基础设施建设对经 济发展至关重要，但由于历史上形成的对城镇建设欠帐太多，城建税收入不能满足城 镇发展建设的需要，有些城镇甚至连简单维护也难以维持。据城建部门反映，１９９ １年全国的城市维护费需要８３亿元，而当年来源于城市的城建税收入仅能满足维护 费用的９３％。城建税收入规模过小，一些省市只得另外再征收城建费。这样，一方 面形成了税、费并存，多渠道征集城建资金的局面；另一方面增加了税务部门征收的 工作量。 ２．产业结构不同的城市，城建资金多寡不均。城建税以附加形式依附于产品税、 增值税、营业税计算征收，由于“三税”的税率差别很大。最高为５２％、最低为３％， 由此造成城建税负担相差十几倍。一些产业结构比较简单，生产低税产品的地区收入 很少，不敷使用，生产煤炭的地区为弥补城建资金不足，不得不再征“煤炭城市建设 附加费”。而生产高税产品多的地区，资金有富裕。另外，集中缴库单位，如铁路枢 纽站享用所在城市市政设施较多，城建税随营业税一起在中央集中缴纳，所在城市城 建资金得不到补偿。 ３．城建资金的负担与城市设施的受益脱节。以“三税”纳税人作为城建税的纳 税人，使得一部分不纳“三税”而同样使用市政公用设施的单位和个人，没有相应负 担城建税，显然是不合理的。另外，城建税与“三税”同时缴纳，造成一些跨地区经 营的企业，不在其城镇设施受益所在地纳税，地方的收入分配不合理。 ４．税率设计不合理。城建税的差别税率按行政区域分为市区７％，县镇５％， 其它地区１％。这样划分，①位于市区与市区以外的企业，所用的城市设施差别不大， 但城建税负担差别很大，税负不平衡；②由于城镇的不断发展，企业所处的区划范围 经常变动，较难掌握；③固定的税率不利于地方根据本地区各布县的经济发展和城建 资金需要的实际情况作适当的调整。 ５．无法对涉外企业征税。当前三资企业发展很快，已成为促进地方经济发展的 重要形式，各地为此投入的市政建设资金较多。由于城建税以“三税”为计征依据， 而三资企业是纳工商统一税，不纳“三税”，因而对这类企业就不能征收城建税，地 方的城建资金得不到补偿，内资企业与涉外企业的税收负担也不平衡。 （二）修改城建税的基本精神 总的指导思想是，按照分税制财政分配体制改革和税制改革的总体要求，使之成 为一个独立的税种，从而促进完善地方税体系，适应经济发展的需要。具体精神为： １．体现公平税负，负担与受益基本一致的原则。原条例规定城建税以“三税” 作为计征依据，致使税收的负担与受益在很多方面相脱节。修改后的条例以经营收入 作为计税依据，基本上可以体现谁受益谁纳税，受益多负担多，受益少负担少的原则。 ２．适度扩大收入的规模。城建税收入虽已有一定规模，但在地方财政收入中所 占的比重还很低，与城乡维护建设所需的资金相比，有很大的差距。改变计税依据， 适度提高税率，可以随着经济的发展逐步满足城乡建设资金的需要。 ３．有利于地方政府加强对税收的管理。城乡维护建设税作为地方财政收入，应 当充分体现地方管理的特点，在税率和减免税的规定上，给予地方较大的管理权限， 以适应地方的不同情况，调动地方征收管理的积极性。 （三）城建税改革的主要内容 １．修改税名。由“城市维护建设税”改为“城乡维护建设税”。因为原来的 “城市维护建设税”的税名不十分确切。城建税的收入中有一部分既来源于乡、镇， 也用于乡、镇的维护建设，将“城市”改为“城乡”比较符合实际，并且也符合我国 “积极发展小城镇”的建设方针。 ２．调整纳税人。修改后规定，凡有经营收入的单位和个人，除另有规定外，都 应按规定缴纳城乡维护建设税。这样规定，比原条例确定的纳税人的范围略有扩大， 包括了所有享用城乡公用设施而又有能力负担税收的单位和个人，也包括三资企业， 符合我国对内、外资企业统一税法的改革方向。 ３．修改计税依据。将原来规定的以实际缴纳的产、增、营三税作为城建税的计 税依据，改为按收入作为计税依据。以收入作为计税依据，比其它的依据更能够体现 负担与受益相一致的原则。计税依据改变以后，城乡维护建设税成为一个完全独立的， 以经营收入作为课征对象的地方税种，有利于地方加强征收管理和逐步完善地方税制。 但由于考虑到个别行业按收入计税可能税收负担较重或不尽合理，如商业批发及金融 业，固此，对这类企业需作个别规定。 ４．调整和适当提高税率。据部分地区调查测算，城建税的负担率按收入计算， 不问地区、不同行业一般在０．２５～０．４５％之间，按１９９２年产、增、营三 税收入和１９９２年工商企业的有关数据测算，１９９２年工业销售收入１．３７５ ５万亿元，商业，运输、建筑安装等行业的营业收入２．１９２７万亿元，收入总计 为３．５６８２万亿元，１９９２年城建税收入为１１４亿元，占全年工商收入的 ３．１９‰。如果考虑到原来减免税情况较多这一事实，应税负担率还要高一些。因 此，新条例设计了０．４－０．６％的幅度税率，并且不再按照行政区划分档定率。 新的税率有所提高，据调查，除乡镇企业和实行增值税的企，业比原来的负担稍重一 些外，一般企业增加负担不多。修改后的城建税采用幅度税率，①考虑到目前部分地 区征收的与城建有关的费用与城建税完全相同，幅度税率便于地方将有关的城建费并 入城乡维护建设税，减少征集渠道，规范征收行为；②原税法规定的税率为地区差别 税率，新税法实行幅度税率，有利于地方政府从实际出发，根据本地区各市县经济发 展情况在规定的幅度内确定适用税率。 ５．调整减免税权限。除统一规定的政策性减免外，其它可由地方政府具体现定。 二、城乡维护建设税的制度内容 （一）纳税人和计税依据 凡有经营收入的单位和个人，即包括从事生产、经营的各类企业、事业、机关、 团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其它经济组织 及其机构等单位和个人，都是城乡维护建设税的纳税义务人，但另有规定者除外。 城乡维护建设税以经营收入额为计税依据。除另有规定者外，均按产品销售收入 额、营业收入额和其它经营收入额计税。 （二）税率 城乡维护建设税的统一税率为０．４－０．６％，由省、自治区、直辖市人民政 府根据当地经济情况和城乡维护建设需要，在统一规定的幅度内，确定不同市县的适 用税率。 （三）起征点 为了照顾经营者的负担和简化征收，省、自治区、直辖市人民政府可以规定城乡 维护建设税的征税起点。凡经营收入未达到起征点的，免征城乡维护建设税；达到征 税起点的，按全额计算征税。 （四）免税 下列经营收入免征城乡维护建设税： １．农业、牧业的生产经营收入。 ２．社会福利事业，包括医院、学校、幼儿园、托儿所的经营收入。 ３．省、自治区、直辖市人民政府确定免税的经营收入。 （五）税额的计算与征收 城乡维护建设税应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应税经营收入额×适用税率 城乡维护建设税，除另有规定外，均应在经营收入的实现所在地缴纳。具体缴纳 办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。 城乡维护建设税的收入，应当保证用于城乡的公用事业和公共设施的维护与建设， 具体使用由地方人民政府安排确定。 城乡维护建设税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定办 理。 三、城乡维护建设税的财会核算 企业缴纳的城乡维护建设税应在经营收入即销售收入、营业收入和其它经营收入 中支付。具体到会计核算，不同的企业及不同的经营业务，税金支付方式有所不同。 工业企业缴纳的城乡维护建设税，由销售产品、提供工业性劳务所发生和负担的， 在“产品销售税金及附加”项下列支，即抵减本期产品销售收入；由产品销售以外的 其它销售或其它业务所发生和负担的，在“其它业务支出”项下列支，即抵减本期其 它业务收入。 商品流通企业缴纳的城乡维护建设税，由销售商品所发生和负担的，在“商品销 售税金及附加”项下列支，即抵减本期商品销售收入；由商品销售以外的其它销售或 提供其它劳务所发生和负担的，在“其它业务支出”项下列支，即抵减本期其它业务 收入。 旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民航企业、金融保险企业、农业企业等缴纳 的由各项经营业务所发生和负担的城乡维护建设税，在“营业税金及附加”项下列支， 即抵减本期营业收入。 施工企业缴纳的城乡维护建设税，由从事建筑安装生产活动所发生和负担的，在 “工程结算税金及附加”项下列支，即抵减本期工程价款结算收入；由从事其它业务 所发生和负担的，在“其它业务支出”项下列支，即抵减本期其它业务收入。 交通运输企业缴纳的城乡维护建设税，在“运输税金及附加”（铁路运输企业）， “营运税金及附加”（交通运输企业）项下支付。 其它企业，如房地产企业缴纳的城乡维护建设税，在“经营税金及附加”项下支 付；外经企业缴纳的城乡维护建设税，在“营业成本”项下支付，等等。 同时，各类企业都应在“应交税金”帐户下设立“应交城乡维护建设税”明细帐 户，对缴纳的城乡维护建设税进行核算。 城乡维护建设税的具体会计核算过程如下： １．工业企业计算出应缴纳的城乡维护建设税时，借记“产品销售税金及附加” 或“其它业务支出”帐户，贷记“应交税金--应交城乡维护建设税”帐户；实际缴纳 税款时，借记“应交税金--应交城乡维护建设税“帐户，贷记“银行存款”等帐户。 例：某工业企业某月销售产品，取得销售收入１２００００元，当地城乡维护建 设税税率为０．５％。则本月应纳城乡维护建设税额为： １２００００×０．５％＝６００（元） 根据上述计算结果，应作如下分录： 借：产品销售税金及附加 ６００ 贷：应交税金--应交城乡维护建设税 ６００ ２．商品流通企业计算出应缴纳的城乡维护建设税时，借记“商品销售税金及附 加”或“其它业务支出”帐户，贷记“应交税金--应交城乡维护建设税”帐户；实际 上缴税款时，借记“应交税金--应交城乡维护建设税”，贷记“银行存款”等帐户。 例：某零售企业本月销售材料物资收入５００００元，当地城乡维护建设税适用 税率为０．４％。则其应纳城乡维护建设税额为： ５００００×０．４％＝２００（元） 根据上述计算结果，应作如下分录： 借：其它业务支出 ２００ 贷：应交税金--应交城乡维护建设税 ２００ 实际缴纳税金时，应作如下分录： 借：应交税金--应交城乡维护建设税 ２００ 贷：银行存款 ２００ ３．旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民航企业、金融保险企业、农业企业等 计算出应纳城乡维护建设税时，借记“营业税金及附加”帐户，贷记“应交税金--应 交城乡维护建设税”帐户；上缴税款时，借记“应交税金--应交城乡维护建设税”帐 户，贷记“银行存款”等帐户。 ４．施工企业计算出应纳城乡维护建设税时，借记“工程结算税金及附加”或 “其它业务支出”帐户，贷记“应交税金--应交城乡维护建设税”帐户；上缴税款时， 借记“应交税金--应交城乡维护建设税”帐户，贷记“银行存款”等帐户。 ５．交通运输企业计算出应纳城乡维护建设税时，借记“运输税金及附加”（铁 路运输企业）、“营运税金及附加”（交通运输企业），贷记“应交税金--应交城乡 维护建设税”帐户；上缴税款时，借记“应交税金--应交城乡维护建设税”帐户，贷 记“银行存款”等帐户。 其它企业的核算与以上类同，不再详述。 (3)