【中华财税网北京12/14/2001信息】 企业的成本、费用和损失的计算，涉及企 业节税活动的各个方面，对所得税的节税影响极大。不同的行业有不同的成本、费用 构成，要求节税者对此相当熟练掌握。中国税法、行政法规没有具体的列举可以列支 的成本、费用和损失项目，而是采取反列举的方法，列举了若干不得列支的项目，这 样为节税提供了可能，在搞情楚不得列支的前提下，既未规定可列支，亦不在不可列 支范围的列支就是节税。同时还规定了不得一次列支和限定条件列支的项目。仅列举 的项目看，要求节税者划清资本支出与收益支出的界限，收益分配与费用支出的界线， 正常费用与非正常费用的界限。 一、不得一次列为成本、费用的项目节税方案 第一，固定资产的购置、建造支出，提高折旧率节税； 固定资产的购置、建造支出，属于资本性质的支出。企业以折旧形式分期列入成 本、费用。折旧率越高，成本愈高，应纳税所得额愈小，税额也就越少。因此，固定 资产方面的节税一般是以快速折旧的形式出现，快速折旧还有一个间接好处是加快资 金收回，节约了利息支出。 第二，无形资产的受让、开发节税。 这也属资本性质的支出。无形资产能在多个纳税年度内为企业提供某种权益。因 而，企业为取得某项无形资产所发生的支出，不应一次列为成本、费用。应当按照税 法规定的年限，分期摊入成本、费用。摊入成本的无形资产费用越平均、越均衡，对 节税越有利。它可以防止某些纳税期内所得大起大落，导致税率档次的爬开。此外， 无形资产转让受让时间选择对节税的影响也较大。对外资企业来说，无形资产转让所 得一般要缴纳预提所得税，采用受让单位税源代扣代缴方法，转让方可适当降低无形 资产转让价格，以其它形式求得受让方补偿，即可减少预提税，从而达到节税的目的。 第三，递延资产的支出与节税。 递延资产是指企业已支付但受益期为若干个纳税年度的费用，如企业筹办费等。 按权责发生制原则，应当分期摊入成本、费用。因此对企业节税者来说递延资产的支 出是冲减利润的手段，支出越多分期分摊的成本越大，冲减的应纳税额也就越少。 二、不得列入成本、费用和损失的项目 第一，资本的利息； 资本是投资者或股东的投入，不得列支利息。 第二，各项所得税税款： 如企业所得税，地方所得税等。 第三，违法经营的罚款和被没收的损失； 企业尽可能地将某些损失进行“包装”是可以达到节税的目的的。 第四，各项税收的滞纳金和罚款； 第五，自然灾害或意外事故发生的损失，由保险公司中其他单位赔偿的部分，不 应再列为损失； 第六，用于中国境内公益、救济性质以外的捐增； 第七，支付给总机构的特许权使用费； 第八，职工的境外社会保险费； 第九，向关联企业支付的管理费； 第十，与生产经营业务无关的其他支出。 三、限定条件准予列支的项目与节税 第一，支付给总机构管理费的节税方案： 外国企业在中国境内设立的机构、场所支付给其总机构的同本机构、场所生产、 经营有关的，合理的管理费。只要节税者能提供总机构出具的管理费汇范围、总额、 分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经税务机关审核同意后， 可以列支，就可以达到节税目的。 第二、借款利息支出的节税策划： 企业因生产、经营资金不足或自有资金不能满足是某项投资，以及因扩大生产经 营规模等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。但节税者应当特别注意， 要包装使它符合以下三个条件： 一、取得借款付息的证明文件； 二、使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息； 三、取得税务机关的审核同意。 此外，节税者还应视借款的用途和使用情况分别作如下节税处理； 企业筹建期间因自有资金不足而借款投资的，在建期内支付的利息计入有关资产 原价，通过固定资产折旧或无形资产摊销方式列支。企业开始生产经营后，需要继续 逐年支付利息的，按当年实际应负担的数额列支。企业在生产经营期间，借款用于固 定资产的购置、建造无形资产受让开发的，该资产投入使用前发生的利息，计入该项 资产的原价；资产投入使用后继续发生的利息支出，作为费用列支。企业在生产、经 营期间充作流动资金的借款利息，列为当年费用开支。 第三，交际应酬支出的节税方案。 注意两点：一是要取得交际应酬费的确实记录，或单据发票，二是要清楚准予作 为费用列支的限度。 一般来说，工业制造、种殖、养殖、商业、等行业，以１５００万元的年销货净 额为界，交际应酬费列支分别不得超过其５‰或３‰； 旅店、饮食、娱乐、运输、金融、租赁、修理、咨询及其它服务性行业，以全年 业务收入总额的５００万元为界，交际应酬费列支不得超过其１０‰或５‰。 若既有产品、商品销售，又有服务性业务，分别按销净额或业务收入额计算列支 限额；若销货收入与业务收入划分不清，可按主要经营项目所属行业确定。 (3)