【中华财税网北京12/14/2001信息】 按《条例》和《细则》规定，纳税人来源 于境外的所得在境外缴纳的所得税款，准予在汇总缴税时，从其应纳税额中扣除。但 扣除额不得超过其境外所得依条例规定的应纳税款。其境外已纳税款不包括减免税， 或纳税后又得到补偿的、及由他人代为承担的税款。但中外双方已签订双重征税协定 的，按协议规定执行。 根据以上原则，节税者在计算扣除境外的已纳税款时，按以下步骤进行节税策划： 一、对应纳税所得额进行节税策划。对境外所得按《条例》、《细则》规定，扣 除为取得该所得摊计的成本、费用、损失，得出应纳税所得额。 二、判断所得来源国，看所得来源国和中国有无税收协定。如果有税收协定，而 该协定对节税有利，则积极地合法利用。 三、对来源于和中国有税收协定国家的所得，根据《协定》和《条例》、《细则》 计算抵免限额，并尽可能争取获得政府的“税收饶让”。来源于无协定国家的所得， 按《条例》、《细则》计算扣除限额。节税者要正确掌握限额的扣除公式。 扣除限额公式： 境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于 某外国的所得额／境内境外所得税额） 四、计算实际抵扣额，并使其极大化。抵扣限额是准许扣除的最高额度，在计算 实际抵扣额时，节税者要注意以下三种情况：一是抵扣限额等于境外已扣税款，在这 种情况下，境外税收可以全部得到抵扣，即实际抵扣额等于抵扣限额；二是抵扣限额 大于境外已纳税款，在这种情况下，境外已扣税款可以全部抵扣，差额部分为在中国 应纳税款；三是抵扣限额小于境外已纳税款，在这种情况下，按抵扣限额抵扣，即实 际抵扣额等于抵扣限额。这里节税者应当将没有抵扣的部分挂帐，在未来五年内，用 抵扣限额结余部分抵扣。 例１： 抵扣限额＝境外已纳税款 某企业１９９４年境内经营的应纳税所得额为５００万元，其在A国的分公司获利 １００万元，已在A国缴纳所得税为３３万元。则抵扣限额和应纳所得税额的计算为： 抵扣限额：（５００＋１００）×３３％×［１００／（５００＋１００）］＝３３ （万元） 该企业１９９４年应纳所得税＝（５００＋１００）×３３％－３３＝１６５（万 元） 例２： 抵扣限额＞境外已纳税款 某企业１９９４年境内的应纳税所得额为５００万元，其在Ｂ国的分公司获利１ ００万元，已在Ｂ国缴纳所得税２５万元，则抵扣限额和应纳所得税款的计算为： 　　税款抵扣限额＝（５００＋１００）×３０％×［１００／（５００＋１００）］ ＝３３（万元） 由于境外已纳税款为２５万元，小于抵扣限额３３万元，所以实际抵扣额为２５ 万元。 该企业１９９４年应纳所得税＝（５００＋１００）×３３％－２５ ＝１７３（万元） 例３： 抵扣限额＜境外已纳税款 某企业１９９４年境内经营的应纳税所得额为５００万元，其在C国的分公司获利 １００万元，已在C国缴纳所得税为４０万元，则抵扣限额和应纳所得税额为： 税款抵扣额＝（５００＋１００）×３３％×［５１００／（５００＋１００） ］＝３３（万元） 该企业１９９４年应纳所得税款＝（５００＋１００）×３３％－３３＝１６５ （万元） 该企业在境外缴纳４０万所得税，而抵扣限额仅３３万元，差额７万元在１９９ ４年不得抵扣，但可以在１９９５年到１９９９年任何年度用C国的抵扣限额的剩余额 抵扣。 假定，１９９５年该企业境内经营的应纳税所得额为２００万元，其在C国的分公 司获利３００万元，已在C国缴纳所得税为９０万元。 １９９５年抵扣额＝（２００＋３００）×３３％×［３００／（２００＋３０ ０）］＝９９（万元） 抵扣限额９９万元，抵扣９５年境外已纳税款９０万元后剩余９万元，该９万元 余额可以抵扣１９９４年来弥补的C国已纳税款７万元，这样１９９５年实际抵扣为９ ７万元。 １９９５年应纳税所得额＝（２００＋３００）×３３％－９７＝６８（万元） 例４： 所得来源国为有协定国家 某企业１９９４年境内经营应纳税所得额为５００万元，从其在Ｄ国分公司获利 １００万元。D国所得税率为３０％。根据Ｄ国的税法规定，分公司所得税给予减半征 税，分公司已纳Ｄ国所得税为１５万元。在计算抵扣限额时，除按《条例》和《细则》 规定外，还应结合中国与Ｄ国的税收规定。假定协定规定，中国企业来源于Ｄ国的所 得，中国政府征税时，D国减免税应视同已全额征税计算抵扣，即视已纳Ｄ国税款３０ 万（１００×３０％）。在这种情况下，该企业１９９４年抵扣限额和应纳所得税款 的计算为： 　　税额抵扣限额＝（５００＋１００）×３３％×［１００／（５００＋１００）］ ＝３３（万元） 实际抵扣额为３０万元。 １９９４年应纳所得税款＝（５００＋１００）×３０％－３０＝１６８（万元） (3)