【中华财税网北京12/14/2001信息】 不同行业的纳税人在计算企业所得税时， 都可以把纳税人的帐面利润作为计算应纳税所得额的起点。通过计算，企业会计制度 与税收法规不一致而造成的差额，将帐面利润调成应纳税所得额。在调整时，有些企 业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企 业节税服务。本节就是通过举例。让节税者掌握如何调整，并通过调整的机会为企业 节税服务。 调整公式为： 应纳税所得额＝帐面利润额＋调增利润额－调减利润额－税前弥补亏损额 举例：某企业１９９４年底帐面利润额为２００万元，已预交所得税额为４５万 元，该企业委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业节税的角度 计算申报企业所得税额。程序如下： 第一，计算调增额和调减额，并尽力缩小调增额，扩大调减额。 a．审计营业帐收入帐户，发现该年取得国债利息为１万元。从国内企业取得投资 分回已税利润９万元，按《细则》规定，国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已 税利润在计算应纳税所得顿时调整。 b．审计企业外支出帐户，发现该年支付税款滞纳金和罚款２万元。 c．审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算 本年多提折旧８万元。 d．营业基本建设工程领用企业商品产品，没有作为收入处理，经计算该部分利润 为５万元。 根据上面审计结果，该企业所得额调整额为： 调减额＝１＋９＝１０（万元） 调增额＝２＋８＋５＝１５（万元） 第二，计算弥补亏损额。 税务代理人根据历年亏损弥补情况有关资料，确定１９９４年以前尚未弥补亏损 额共计５５万元，其中１９９３年３０万元，１９９２年１０万元，１９９１年８万 元，１９９０年３万元，１９８９年２万元，１９８８年２万元。由于１９８８年亏 损对１９９４年来说弥补期已超过５年，因此不应弥补。 １９９４年弥补以前年度亏损额＝５５－２＝５３（万元）。 第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税： １９９４年应纳税所得税额＝（２００＋１５－１０－５３）×３３％ ＝５０．１６（万元） 汇算应补所得税额＝５０．１６－４５＝５．１６（万元） (3)