【中华财税网北京12/12/2001信息】 避税原理之八：利用对外投资避税 随着经济的发展，经营形式的多样化，很多企业通过向其他企业投资，取得股息、 红利来加速本企业的发展。一些企业以产品或原材料对外投资，投资时不做销售收入 处理，钻税法的空子，因为税法上没有这方面的具体规定，或以产品、原材料投资时， 虽做销售处理，但从低作价，双方协商以其他方式给投资方一定的补偿，使投资方能 够在不受损失的前提下，少做销售收入，减少应纳的消费税或增值税。 国家税务总局在最近发出的通知中针对这种问题指出，纳税人以原材料、产成品 对外投资的，要以投资额确定销售收入，以防止企业借投资逃避纳税。 避税原理之九：利用残次品避税 税法规定企业销售的残次品、等外品及联产品、副产品，均要做销售收入处理， 并以实际取得的销售收入计算缴纳产品税或增值税。而个别企业为了减轻流转税的负 担，只将主要产品做销售处理并申报纳税。对残次品、等外品的销售，则不入销售账， 将其直接转入营业外收入。在计算产品成本时，将残次品、等外品的成本分摊到完工 的合格产品成本中，使残次品、等外品的销售，不负担应纳的消费税或增值税，减少 应纳税额。 对这种情况，税务人员在进行反避税时，必须注意掌握企业生产的产品是否有残 次品、等外品，了解其销售的账务处理是否正确，认真核对“营业外收入”账户的贷 方、“营业外支出”账户的借方红字，是否有残次品、等外品的销售收入，核实后调 账补税，用加强纳税检查来堵塞逃税的口子。 避税原理之十：利用税率差的避税 目前，我国税制中的消费税是按不同产品分别计征高低不同的税率，税率档次较 多。当企业为一个大的联合企业或企业集团时，内部各分厂及所属的商店、劳动服务 等，在彼此间购销商品，进行连续加工或销售时，通过内部订价，便可以微妙而有效 地达到整个联合企业避税的目的，即当适用高税率的分厂将其产品卖给适合低税率的 分厂时，通过制订较低的内部价，便把产品原有的一部分价值由税率高的部门转到税 率低的部门。适用高税率的企业，销售收入减少，应纳税额减少，而适用低税率的企 业，产品销售收入不变，应纳税额不变，但由于它得到了低价的原材料，成本降低、 利润增加。 ［案例一百九十三］ 伟雄售公司由秀明公司、亚高公司两个公司组成，进行连续加工，秀明产品为亚 高公司的原料。若秀明公司产品适用税率为２０％，亚高公司产品适用税率为５％， 则当秀明公司产品销售收入１００万元时，亚高公司产品销售收入为１２０万元时， 公司的应纳消费税为： 秀明公司：１００×２０％＝２０（万元） 亚高公司：１２０×５％＝６（万元）合计２６万元 当秀明公司产品降低订价卖给亚高公司，销售收入为８０万元时，公司的应纳税 额为： 秀明公司：８０×２０％＝１６（万元） 亚高公司：１２０×５％＝６（万元）合计２２万元 秀明公司通过降低的利润、消费税，通过降低亚高公司的购料成本而形成了亚高 公司的利润。从公司这个大企业的总体来说，其利润不受任何影响，却通过改变内部 订价，减轻了消费税的总体税负，形成了更多的利润。至于内部各分厂之间的“苦乐 不均”问题，公司可以通过其他方式，如把一些开支放在获利多的企业等方法进行调 剂。 避税原理之十一：利用自制品避税 工业企业自制产品、半成品，用于生活福利设施、专项工税、基本建设和其他非 生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖 励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算交纳消费税。税法规定， 计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。目前，同一产品的市场销售价高低不同，企业为避税，可按较低的销售价计算纳 税。按组成计税价格计算纳税。其公式为： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率 ［案例一百九十四］ 按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制内用产品，成本为２０万元，其组 成计税价格和应纳消费税计算如下： 组成计税价格＝成本２０万元÷（１＋成本利润率２５％）÷（１－消费税税率 １０％）＝２７．８３（万元） 应纳消费税＝２７．８３万元×１０％ ＝２７７８（万元） 采用降低自制自用产品成本办法，成本为１０万元时，其组成计算价格和应纳消 费税计算如下： 组成计税价格＝（１０００００＋１０００００×２５％）÷（１－１０％） ＝１３．８９（万元） 应纳税额＝１３．８９×１０％＝１．３８９（万元） 少纳消费税：２．７７８－１．３８９＝１．３８９万元 由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的 高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照 原会计制度的核算要求，很多间接费用如车间经费、企管费均要通过一定的分配方法 在产成品、半成品、在产品中间进行分配，最后计算出产成品和半成品的成本。这样， 企业通过问接费用的分配，产品成本、半成品成本的计算就能达到少纳税的目的。只 要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会 降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价格变小，使自用产 品应负担的消费税也相应地减少。 避税原理之十二：利用委托加工避税 现行税法规定：工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算 缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位及个人委托代为加工的产品，仅就企业收取 的加工费收入计算缴纳增值税，税率为５％。显然，工业企业制造出同样的产品，如 属受托加工则比自制产品税负轻。因此，一些企业为了减轻税收负担，逃避消费税的 缴纳，总是利用这一政策，运用各种手法，将自制产品伪装成受托加工产品，以此来 减轻税负。比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产 品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义作价转入往来账。待产品生产出来后，不 做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料 时，就以购货方的名义进料。总之，企业用各种方法以假乱真，使产品销售不按正常 的产品销售收入做账，不纳消费税，来减轻税负。 同样，某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税 环节，而达到避税的目的。 ［案例一百九十五］ 江西瑞香酒厂将散装白酒“委托”九江万和药厂加工成药酒后，以酒厂的名义销 售，酒厂少纳税额计算如下： 白酒应纳税额＝销售收入１６万元×消费税税率２５％＝４万元 药酒应纳税额＝销售收入２６万元×消费税税率１０％＝２．６万元。 酒厂生产的白酒不做销售处理，由于委托加工中间不再征税，仅就“最终产品” 药酒纳税，少缴纳消费４万元。药厂则就收取的７万元加工费按５％的税率，交纳 ０．３５万元的增值税，少纳消费税２．６万元。 (3)