【中华财税网北京12/12/2001信息】 现行铁道运输企业、民航运输企业和交通 运输企业会计制度规定，营业收入按企业经营方式的不同，划分为主营业务收入和其 他业务收入。对取得的营业收入应通过以下账户核算：铁路企业在“运输收入”、 “铁路建设基金”等科目核算；民航企业在“运输收入”、“通用航空收入”、“机 场服务收入”、“应交民航基础设施建设基金”、“其他业务收入”等科目核算。其 他交通运输企业在“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”、 “港务管理收入”等科目核算。稽查时，应以“运输收入”等收入类科目为核心，结 合企业会计核算的具体情况开展稽查工作。 对公路运输、航运企业反避税的方法 从事公路运输、航运业务的企业普遍存在分支机构多、营运形式多种多样、经营 范围广、内部责任制承包形式复杂，反避税时应从以下几个方面入手： （１）审查企业分支机构--站场、分队、分公司、航站填报的《营业收入报表》， 通过这些部门收入的划解，账务处理、报表的交叉稽核，找出问题所在。 （２）清查运输票证的领、用、存数及票号是否相符，各种已存用票证的汇总金 额与账、表金额核对，看其票证、票根与收入数是否相一致，有无票证短缺，有无漏 报营业额。同时还应审查业务发生时间与记账时间是否一致，有无收入不及时入账、 迟报营业额、推迟纳税时间的现象。 （３）检查运输企业的“营运成本”、“管理费用”等损益类账户，查找有无以 收取运费冲减成本费用的现象；稽查企业的“应收账款”、“应付账款”、“其他应 付款”、“预收账款”等往来账户，看企业有无利用往来账藏匿运输收入或将实现的 收入挂“预收账款”不申报纳税的情况；稽查企业“应付工资”、“应付福利费”等 科目，了解企业有无以“职工自搬自运”的名义对外承揽运输业务但没有申报纳税的 情况。 （４）运输企业如有委托外地车站、港口、码头、宾馆等票务代售点代理客货运 输业务的，应稽查其有无直接以抵减代理手续费后的营业收入额申报纳税。 （５）审查企业是否将收取的航运基础设施建设基金、公路建设基金及票价中包 含的保险费等作为收入入账并申报纳税。 （６）对账册不健全的运输企业，可通过公路养征站、港务所了解其缴纳养路费 （航道维护费）的情况，看其车船是否正常行驶；了解油耗、出租车计费器等原始记 录，测定运输工具的行驶里程，掌握运输收入；对长期漂泊在外、远离车船所在地从 事营运的纳税人，应结合车船的年检、提请公安、港监等部门的配合，依法核定其营 业额。 对民航企业的反避税方法 （１）因民航的营业收入大部分使用不需经税务机关监制的专业发票，税务人员 审核专业发票的领、作、存，核对企业内部售票员提供的缴款单以及记账凭证、账簿 资料，特别是要对退、补票进行重点审查，看企业有无补票、退票手续，收入不入账 或直接进入企业的“小金库”的情况。 （２）审查收取的价外费用是否已合并计入营业额，航空地面服务收入是否已申 报纳税。 （３）稽查民航所属单位（如服务公司）从事接送旅客（售票处至机场）的汽车 运输收入是否已申报纳税；所属宾馆、餐厅、邮件速递、代办电讯等业务是否已申报 纳税。 （４）审查有无将运输收入擅自扣除代理费后作为计税依据的情况。 （５）审查企业代理外国（港、澳、台）航空公司的客货运输收入是否已代扣代 缴营业税、外国企业所得税。 （６）审查企业有无以点多面厂、汇总营运收入速度慢为理由，长期拖欠税款不 交的情况。 对铁路企业的反避税方法 （１）审查“运输收入”账户时，要对企业的结算手续作必要的了解，看其手续 是否完备，核算是否严密，是否存在隐瞒收入的可能，要从企业的特点出发进行稽查。 铁路企业使用的票据是非税务监制的专用发票，稽查中对专用发票的领、用、存的稽 核非常重要，通过已使用的专用发票与内部售票员提供的缴款单相核对，与记账凭证、 账簿相核对，往往就能发现问题所在。另外，还需要对营业收入记录卡和“内部供应 和销售收入”等账户进行稽查，了解企业餐厅和车站餐厅、建筑安装、代办运输、车 站旅店、代办保险手续费、货场、专用线、无轨车站等延伸服务取得的收入是否已申 报纳税。 （２）审查企业“内部供应和销售支出”、“工业支出”和“代办业务支出”账 户，看企业有无用红字或贷方记载营业收入未申报纳税的情况。 （３）审查企业下属的其他部门（如劳动服务公司等），看其提供的应税劳务是 否申报纳税，有无将收入转往下属单位等情况。 其他单位交通运输业的反避税方法 现行会计制度规定，除交通运输企业以外，其他企业的交通运输业务收入，在 “其他业务收入”税目进行核算，稽查时，此科目应作为重点审查。 （１）通过将“其他业务收入”与有关记账凭证、原始凭证进行核对，看企业有 无不将收入全额入账、少缴税款的现象，如将收取的价外费用直接冲减有关成本费用， 少计收入，少缴税款。 （２）核查企业有关成本费用科目，将其贷方发生额或借方发生额的红字与记账 凭证、原始凭证核对，看是否有运输业务收入不记“其他业务收入”而直接冲销有关 成本费用的现象。 （３）审查企业的往来账户，看有无将收入挂账而不纳税的现象。 ［案例一百七十八］ 深圳蛇口天虎海运公司为国有企业，从事海上货运业务，注册资本２０００万元。 １９９７年度运输收入为２３６４．６６３５６２万元，利润总额为１７２．９５５ ９２９万元。 １９９８年１月，该市地税稽查分局对该公司进行专项稽查，发现该公司在开具 的运输发票内单独注明的劳务费收入并未计人运输收入缴纳营业税，而是将劳务收费 收入挂在“其他应付款”科目贷方，在支付船员劳务费时从“其它应付款”科目中转 出。稽查人员通过对运输发票及记账凭证检查，发现该企业１９９６年１月至１９９ ７年６月共发生这类劳务费１４６．５１２８４４万元。 ［案例解析］ 根据《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务而 向对方收取的全部价款及价外费用。因此，该公司所收取的劳务费应并入运输收入缴 纳营业税。该企业不按财务会计制度正确核算收入，将大量的劳务费收入挂在往来账 上加以隐瞒不申报纳税，偷税动机十分明显，其行为属于故意偷税行为。除应补缴营 业税４．３９５３８５万元（即１４６５１２８．４４元×３％）外，还要根据《中 华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第四十条规定，对该企业处 以所偷税款一倍的罚款。 该企业应作如下会计处理： （１）将１９９６年１月至１９９７年６月收取的劳务费收入补记入运输收入， 并冲减错账： 　　借：其他应付款 １，４６５，１２８．４４ 　 贷：以前年度损益调整 １，４６５，１２８．４４ （２）补提应交的营业税税金（城市维护建设税、教育费附加省略）： 　　借：以前年度损益调整 ４３，９５１．８５ 　 贷：应交税金--应交营业税 ４３，９５１．８５ （３）缴纳税款和罚款： 　　借：应交税金--应交营业税 ４３，９５３．８５ 　　营业外支出--税收罚款 ４３，９５３．８５ 　 贷：银行存款（或“现金”等科目）８７，９０７．７ ［案例一百七十九］ 珠海市家具厂车队为该厂下属二级核算单位，后由该厂一职工司马钢承包经营。 车队承包经营后自行领购公路货运发票，但未独立建账也未自行申报纳税。车队里有 一辆６吨货车和两辆５吨中型拖拉机在营运，其中两辆拖拉机为个人所有。 １９９８年３月，税务稽查人员经过广泛的调整取证发现，车队为厂里运输货物 时，厂里在支付运费时已代扣一部分营业税及附加，但未向税务机关申报缴纳，车队 为外单位提供运输服务时，取得的收入未作记录也未申报纳税。稽查人员根据发票存 根联的核对、计算，查实自１９９５年１０月至１９９７年３月间，车队营运收入为 ５５．０２５２０４万元，其中货车营运收入３０．８８２４０５万元，中型拖拉机 营运收入２４．１４２７５４万元，均未申报纳税。 ［案例解析］ 该案件发生的主要原因，是企业将车队承包给个人后未执行有关的财务规定，任 由个人负责一切经营。而个人承包后，只关心其经营业务，而对有关的纳税义务却置 之不理。这样，就造成了企业与车队双方都不对税收负责任，从而造成承包后企业长 时期偷逃税款的情况。从中可以吸取的教训是，企业将某些内部产权承包给个人经营 后，对承包者应该继续加强财务管理和监督，自觉履行代扣代缴义务，既实现企业的 灵活经营，又保护国家的税收免遭损失。 对该单位未申报纳税的部分，根据《营业税暂行条例》规定，应补缴营业税 １．６５０７５７万元（即５５０２５２．０４×３％），此外还应补缴城市维护建 设税、教育费附加及个人所得税，此处略。并根据《征管法》处以罚款１万元。 该企业应作如下会计处理： （１）补提企业１９９５年１０月至１９９７年３月间应缴营业税税金： 　借：以前年度损益调整 １６，５０７．５７ 　 贷：应交税金--应交营业税 １６，５０７．５７ （２）缴纳税款和罚款： 　　借：应交税金--应交营业税 １６，５０７．５７ 　　 营业外支出--税收罚款 １０，０００ 　贷：银行存款（或现金） ２６，５０７．５７　 (3)