【中华财税网北京12/11/2001信息】 不同的折旧方法对税的影响较大，不同折 旧方法造成年折旧提取额不同，直接关系利润额受冲减的程度，造成累进税率制度下 纳税差异。从下面可以看出这种差异。 当企业固定资产原值为１００万元时，使用期限为１０年。１０年内企业未扣除 折旧的年利润均维持在２０万元。该企业适用如下税率表２０－１７所示： 表２０－１７ 该企业运用所得税税率表 利润收入（万元） 适用税率（％） ５以下 ５ ５～１０ １０ １０～１５ １５ １５～２０ ２５ ２０以上 ４０ ①当企业实行平均使用年限法计算折旧： 年折旧额为：１００万元／１０年＝１０万元／年 年折旧率为：（１０万元／１００万元）×１００％＝１０％ 扣除折旧后的利润收入为：（２０－１０）＝１０（万元） 年纳税额：（１０－５）×１０％＋５×５％＝０．７５（万元） 税负为：（０．７５／１０）×１００％＝７．５％ ②当企业使用自然损耗法折旧。１～１０年折旧额和机器损耗程度及年折旧额提 取量如表２０－１８所示： 表２０－１８ １～１０年折旧额和机器损耗程度及年折旧额提取量表 项目 年限 损耗程度（％） 损耗程度计算的折旧额（万元） 第一年 １ １００×１％＝１ 第二年 ３ １００×３％＝３ 第三年 ５ １００×５％＝５ 第四年 ７ １００×７％＝７ 第五年 ９ １００×９％９ 第六年 １１ １００×１１％＝１１ 第七年 １３ １００×１３％＝１３ 第八年 １５ １００×１５％＝１５ 第九年 １７ １００×１７％＝１７ 第十年 １９ １００×１９％＝１９ 合计 １００ １００ 依税率纳税 第一年扣除折旧后利润收入为：２０－１＝１９（万元） 应纳税额： （１９－１５）×２５％＋（１５－１０）×１５％＋（１０－５）×１０％＋ ５×５％＝２．５（万元） 税负为：（２．５／１９）×１００％＝１３．１５％ 第二年扣除折旧后利润为：２０－３＝１７（万元） 应纳税额： （１７－１５）×２５％＋（１５－１０）×１５％＋（１０－５）×１０％＋ ５×５％＝２（万元） 税负为：（２／１７）×１００％＝１１．７６％ 第三年扣除折旧后利润为：２０－５＝１５（万元） 应纳税额：（１５－１０）×１５％＋（１０－５）×１０％＋５×５％ ＝１．５（万元） 税负为：（１．５／１５）×１００％＝１０％ 第四年扣除折旧后利润为：２０－７＝１３（万元） 应纳税额：（１３－１０）×１５％＋（１０－５）×１０％＋５×５％ ＝１．２（万元） 税负为：（１．２／１３）×１００％＝９．２３％ 第五年扣除折旧后利润为：２０－９＝１１（万元） 应纳税额：（１１－１０）×１５％＋（１０－５）×１０％＋５×５％ ＝０．９（万元） 税负为：（０．９／１１）×１００％＝８．１８％ 第六年扣除折旧后利润为：２０－１１＝９（万元） 应纳税额：（９－５）×１０％＋５×５％＝０．６５（万元） 税负为：（０．６５／９）×１００％＝７．２２％ 第七年扣除折旧后利润为：２０－１３＝７（万元） 应纳税额：（７－５）×１０％＋５×５％＝０．４５（万元） 税负为：（０．４５／７）×１００％＝６．４３％ 第八年扣除折旧后利润为：２０－１５＝５（万元） 应纳税额：５×５％＝０．２５（万元） 税负为：（０．２５／５）×１００％＝５％ 第九年扣除折旧后利润为：２０－１７＝３（万元） 应纳税额：３×５％＝０．１５（万元） 税负为：（０．１５／３）×１００％＝５％ 第十年扣除折旧后利润为：２０－１９＝１（万元） 应纳税额：１×５％＝５００（元） 税负为：（５００／１００００）×１００％＝５％ 十年内平均纳税额为： （２．５＋２＋１．５＋１．２＋０．９＋０．４５＋０．２５＋０．１５＋０． ０５）１０＝０．９（万元） 平均税负： （１３．１５％＋１１．７６％＋１０％＋９．２３％＋８．１８％＋７．２２ ％＋６．４３％＋５％＋５％＋５％）／１０＝８．１％ 当采用快速折旧法时，比如头五年利润全部作为折旧提取，即五年前纳税额和税 负均为零，那么，后五年的年纳税额和税率完全相同，年利润额为２０万元，应纳税 额均为： （２０－１５）×２５％＋（１５－１０）×１５％＋（１０－５）×１０％＋ ５×１５％＝２．７５（万元） 年税负为：（２．７５／２０）×１００％＝１３．７５％ 用十年平均后五年纳税额和税负，则十年内平均纳税额为： ２．７５×５／１０＝１．３７５（万元） 十年内平均税负为：（１．３７５／１０）×１００％＝１３．７５％ 几种折旧提取计算表明，从减轻税负出发平均使用年限法使承担税负最轻，自然 损耗法次之，快速折旧法最差。这是因为，平均使用年限法折旧额摊入成本的数量平 均，从而扼制某一年内利润过于集中，而另外年份利润骤减，使利润底数扩大，避免 了“出头式”利润出现，纳税额和税负都较小。 (3)