【中华财税网北京12/11/2001信息】 利用费用分摊法扩大或缩小企业成本，影 响企业的纳税水平是本案宗旨，关键是费用摊入成本时，怎样实现最大摊入。 假设食品加工企业产品生产周期为两个月，每个月发生的各项费用不同，见表２ ０－１９所示： 表20-19 费用发生表 单位:(元) 月份 费用 1～2月 3～4月 5～6月 7～8月 9～10月 11～12月 劳务费 12000 10000 11000 14000 12000 15000 省理费 4000 2000 3000 5000 3000 3000 其它费用 5000 2500 2000 4500 1000 4300 总 计 21000 14500 16000 23500 16000 22800 设该厂一年内销售收入分别为： １～２月 ３００００元 ３～４月 ２９０００元 ５～６月 ３１０００元 ７～８月 ２８０００元 ９～１０月 ３５０００元 １１～１２月 ３４０００元 适用税率表为： 利润收入（万元） 税率（％） ５０００以下 ５ ５０００～１００００ １０ １００００～３００００ ２０ ３００００以上 ３５ 当企业实行实际费用分摊时 １～２月利润收入是：３－．１＝０．９（万元） 应纳税额：（９０００－５０００）×１０％＋５０００×５％＝６５０（元） 税负为：（６５０／９０００）×１００％＝７．２２％ ３～４月利润收入：２９０００～１４５００＝１４５００（元） 应纳税额： （１４５００－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０％＋ ５０００×５％＝１６５０（元） 税负为：（１６５０／１４５００）×１００％＝１１．３８％ ５～６月利润收入： ３１０００～１７０００＝１４０００（元） 应纳税额： （１４０００－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０％＋ ５０００×５％＝１５５０（元） 税负为：（１５５０／１４０００）×１００％＝１１．０７％ ７～８月利润收入：２８０００～２３５００＝４５００（元） 应纳税额：４５００×５％＝２２５（元） 税负为：（２２５／４５００）×１００％＝５％ ９～１０月利润收入为：３５０００－１６０００＝１９０００（元） 应纳税额： （１９０００－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０％＋ ５０００×５％＝２５５０（元） 税负为： （２５５０／１９０００）×１００％＝１３．４２％ １１～１２月利润收入为：３４０００～２２８００＝１１２００（元） 应纳税额： （１１２００－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０％＋ ５０００×５％＝９９０（元） 税负为：（９９０／１１２００）×１００％＝８．８４％ 该年内食品厂总利润收入为： ９０００＋１４５００＋１４０００＋４５００＋１９０００＋１１２００ ＝７２２００（元） 纳税总额：６５０＋１６５０＋１５５０＋２２５＋２５５０＋９９０ ＝７６１５（元） 总税负为：（７６１５／７２２００）×１００％＝１０．５５％ 如果采用平均分摊法，情况会发生变化。平均分摊法是将一定时期内费用发生额 与利润分摊，使单位产品销售收入所含费用和利润相等。照这一作法，该厂的每次销 售收入所实现的利润及纳税额会变化。 首先看一下平均单位销售收入所含费用的额度，计算结果是： （２１０００＋１４５００＋１７０００＋２３５００＋１６０００＋２２８０ ０）／（３００００＋２９０００＋３１０００＋２８０００＋３５０００＋３４０ ００）＝０．６１３９（元） 那么，１～２月利润收入是：３００００－（３００００×０．６１３９）＝１ １５８３（元） 应纳税额： （１１５８３－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０％＋ ５０００×５％＝１０６６．６（元） 税负为：（１０６６．６／１１５８３）×１００％＝９．２１％ ３～４月利润收入为：２９０００－（２９０００×０．６１３９）＝１１１９ ６．９（元） 应纳税额： （１１１９６．９－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０ ％＋５０００×５％＝９８９．３８（元） 税负为：（９８９．３８／１１１９６．９）×１００％＝８．８４％ ５～６月利润收入是：３１０００－（３１０００×０．６１３９）＝１１９６ ９．１（元） 应纳税额： （１１９６９．１－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０ ％＋５０００×５％＝１１４３．８２（元） 税负为：（１１４３．８２／１１９６９．１）×１００％＝９．５６％ ７～８月利润收入为：２８０００－（２８０００×０．６１３９）＝１０８１ ０．８（元） 应纳税额： （１０８１０．８－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０ ％＋５０００×５％＝９１２．１６（元） 税负为：（９１２．１６／１０８１０．８）×１００％＝８．４４％ ９～１０月利润收入为：３５０００－（３５０００×０．６１３９）＝１３５ １３．５（元） 应纳税额： （１３５１３．５－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０ ％＋５０００×５％＝１４５２．７（元） 税负为：（１４５２．７／１３５１３．５）×１００％＝１０．７５％ １１～１２月利润收入为：３４０００－（３４０００×０．６１３９）＝１３ １２７．４（元） 应纳税额： （１３１２７．４－１００００）×２０％＋（１００００－５０００）×１０ ％＋５０００×５％＝１３７５．４８（元） 税负为：（１３７５．４８／１３１２７．４）×１００％＝１０．４８％ 全年共得利润收入： １１５８３＋１１１９６．９＋１１９６９．１＋１０８１０．８＋１３５１３． ５＋１３１２７．４＝７２２００．７（元） 全年共纳税： １０６６．６＋９８９．３８＋１１４３．８２＋９１２．１６＋１４５２．７ ＋１３７５．４８＝６９４０．１４（元） 总税负为：（６９４O．１４／７２２００．７）×１００％＝９．６１％ 从以上三种不同费用分摊法中，可以发现方法不同税负轻重不同，任何企业都有 权采用这样或那样分摊费用的方法，不同方法对利润及纳税的影响，这点是企业必然 考虑的问题。 (3)