【中华财税网北京11/27/2001信息】 税额优惠政策 １．税额扣除优惠政策 如前所述，对于一般纳税人，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方 取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。但在有些情况下， 纳税人购进货物无法取得扣税凭证，比如从农民手中购入农产品，为此现行税法规定： （１）按照（９４）财税字第０１２号、财税字［１９９８］１１４号等文件规 定，外购货物（固定资产除外）和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 （普通发票）所列运费金额（不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费），按照７ ％的扣除率计算进项税额，其进项税额计算公式为： 进项税额＝运费金额×７％ 纳税人外购、销售免税货物时所支付的运费不能计算进项税额抵扣。按照国税发 ［２０００］０１４号文件规定，纳税人购进或销售货物所支付的铁路运输费用，准 予抵扣的范围限于铁路运输部门开具的货票上注明的以下项目：运输运营费用（即收 到运费和运行运费）；铁路建设基金；临管铁路运费及新线运费（包括：大秦煤运费、 京秦煤运费、京原煤运费、丰沙大煤运费、京九分流加价、太古岚加价、京九运费、 大沙运费、侯月运费、南昆运费、宣杭运费、伊敏运费、通霍运费、塔韩运费、北仑 运费） ［案例二］ 志和电器有限公司１９９９年１月４日从南宁市中兴实业发展公司购入原材料一 批，共１００吨，单价每吨５０００元，增值税税率为１７％，企业向俊发运输公司 支付运输费２００００元，装卸费３０００元，保险费２５００元，合计为２５５０ ０元，则企业可以根据俊发运输公司开具的发票计算出进项税额： 进项税额＝２００００×７％ ＝１４００元 则企业购进该批材料的进项税额为８６４００元（即５０００×１００×１７％ ＋１４００）。 企业在会计上应作如下会计分录： 借：材料采购 ５２４，１００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ８６，４００ 贷：银行存款 ６１０，５００ （５２４１００＝５０００×１００＋２００００＋３０００＋２５００－１４ ００） ［案例三］ 卓豪塑胶公司１９９９年１月１６日向立伟五金制品公司销售某商品１０００件， 每件单价４００元，增值税税率为１７％，货款收讫。合同规定由卓豪塑胶公司支付 运费，实际向信运汽车运输公司支付运费８０００元，则该公司计算出该笔运费应负 担的进项税额为： 进项税额＝８０００×７％ ＝５６０元 则在会计上该公司按销售发票作如下会计分录： 借：银行存款 ４６８，０００ 贷：商品销售收入 ４００，０００ 应交税金--应交增值税（销项税额） ６，８００ 按运费发票作如下会计分录： 借：经营费用 ７，４４０ 应交税金--应交税金（进项税额） ５６０ 贷：银行存款 ８，０００ （２）按照（《增值税暂行条例》）规定，纳税人购进免税农业产品准予抵扣的 进项税额，按照买价和１０％的扣除率计算，其进项税额计算公式为： 进项税额＝买价×扣除率 ［案例四］ 超元食品公司１９９９年１月４日从田富农场购入芝麻２００公斤，每公斤８０ 元，货款全部用支票支付，则按规定可以计算出可以扣除的进项税额为： 进项税额＝１６０００×１０％ ＝１６００元 则在会计上可作如下会计分录： 借：原材料 １４，４００ 应交税金--应交税金（进项税额） １，６００ 贷：银行存款 １６，０００ 对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产 品的买价，计算进项税额扣除。 （３）一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，也按１０％的扣除率计算进 项税额。 按照（９４）财税字第０６０号文件规定，对农业产品收购单位在收购价格之外 按规定缴纳的农业特产税，难予并入农业产品的买价，计算进项税额扣除。国税发 ［１９９９］１３６号文件规定，自１９９９年８月１日起，增值税一般纳税人向农 业生产者购进的免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购金额按１３％的税率计 算抵扣进项税额。 按照财税字［１９９９］１９８号文件规定，属于增值税一般纳税人的生产、经 营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可根据购销企业开具的销售发票注明的 销售额按１３％的扣除率计算抵扣进项税额；购进的免税食用植物油不得计算抵扣进 项税额。按照国税函［１９９９］８２９号文件和财税字［１９９９］１９８号文件 规定，从１９９９年８月１日起恢复征收增值税的粮食企业销售按照原粮食政策属于 免征增值税的库存粮食，可按其收购金额的１０％计算进项税额。 ［案例五］ 永华仪器公司从个体户王林海手中用现金购入绿豆５００公斤，每公斤４．６元， 个体户王林海为小规模纳税人，则公司在购入绿豆时按规定可扣除的进项税额为： 进项税额＝５００×４．６×１０％ ＝２３０元 则在会计上作如下会计分录： 借：原材料 ２，０７０ 应交税金--应交增值税（进项税额） ２３０ 贷：现金 ２，３００ 按照（９４）财字第０６０号文件规定，对农业产品收购单位在收购价格之外按 规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额扣除。 （４）按照（９４）财税字第０１２号文件规定，从事废旧物资经营的增值税一 般纳税人收购的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，根据经主管税务机关批准使 用的收购凭证上注明的收购金额，依１０％的扣除率计算进项税额予以扣除。 ［案例六］ 东源物资回收公司１９９９年１月１８日用现金向赵峰收购旧电视一台，价值８ ００元，则公司在购入时可按规定计算出可以扣除的进项税额为： 进项税额＝８００×１０％ ＝８０元 则在会计上可作如下会计分录： 借：库存商品 ７２０ 应交税金--应交增值税（进项税额） ８０ 贷：现金 ８００ ２．起征点优惠政策 《增值税实施细则》规定，增值税的起征点幅度为； （１）销售货物的起征点为月销售额６００～２０００元； （２）销售应税劳务的起征点为月销售额２００～８００元； （３）按次纳税的起征点为每次（日）销售额５０～８０元。 国家税务局直属分局在上述规定幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点， 并报国家税务总局备案。 上述起征点的适用范围只限于个人，包括个体经营者及其他个人。 上述所称的销售额，不包括应纳税额。如果个人销售货物或应税劳务采用销售额 和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（１＋征收率） 江西省国家税务局规定当地增值税的起征点为： １．销售货物的起征点为月销售额：城市１０００元，县城８００元，农村６０ ０元； ２．销售应税劳务的起征点为月销售额：城市４００元，县城３００元，农村２ ００元； ３．按次纳税的起征点为每次（日）销售额为５０元。 ［案例七］ 九江市居民李亮利用临街房开办一小卖部，月销售额为１０５５元（含税），则 月销售额（不含税）为： 月销售额＝１０５５／（１＋６％） ＝９９５元 该项销售额低于当地税务局规定的起征点，则不必缴纳增值税。 (3)