【中华财税网北京11/27/2001信息】 （二）增值税优惠政策 税率优惠政策 按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）和 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税实施细则》）的规 定，增值税的税率为１７％，还有两档低档税率，即１３％和零税率。按照现行规定， 纳税人销售下列货物，税率为１３％： １．农业产品，包括粮食、蔬菜、烟叶（不包括复烤烟叶）、茶叶（包括各种毛 茶）、园艺植物、药用植物、油料、植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植 物、水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组织。（［９４］财税字第 ００４号和财税字［１９９５］０５２号文件） ２．粮食复制品，包括切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等。（《增值税暂行 条例》） ３．食用植物油，包括芝麻油、花生油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、 玉米胚油、菜油、胡麻油和以上述油为原料生产的混合油。（《增值税暂行条例》） ４．自来水。（《增值税暂行条例》） ５．暖气、冷气、热气、热水。（《增值税暂行条例》） ６．煤气。（《增值税暂行条例》） ７．石油液化气。（《增值税暂行条例》） ８．天然气。（《增值税暂行条例》） ９．沼气（包括天然沼气和人工生产的沼气）。（《增值税暂行条例》） １０．居民用煤炭制品，包括主要供居民用的煤球、煤饼、蜂窝煤、引火炭等。 （《增值税暂行条例》） １１．图书、报纸、杂志。（《增值税暂行条例》） １２．饲料，包括单一饲料、混合饲料和配合饲料，但不包括直接用于动物饲养 的粮食和饲料添加剂。（《增值税暂行条例》） １３．化肥，包括化学氮肥、磷肥、钾肥、复合肥料、微量元素肥和其他化肥。 （《增值税暂行条例》） １４．农药，包括杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节剂、植物性农药、微 生物农药、卫生用药和其他农药原药、农药制剂。（《增值税暂行条例》） １５．农业机械，包括拖拉机、土壤耕整机械、农田基本建设机械、种植机械、 植物保护和管理机械、收获机械、场上作业机械、排灌机械、农副产品加工机械、农 业运输机械（不包括农用汽车）、畜牧业机械、渔业机械（不包括机动渔船）、林业 机械（不包括森林砍伐机械和建材机械）、小农具（不包括农机零部件）、农业用水 泵［指主要用于农业生产的水泵，包括农村水井用泵，农田作业用潜水泵，农用轻便 离心泵，与喷灌机配套的喷灌自吸泵，其他水泵不属于此范围，（９４）财税字第０ ６０号文件规定］、农用柴油机［指主要配套于农用拖拉机、田间作业机具、农副产 品加工机械以及排灌机械，以柴油为燃料，油缸数在３缸以下（含３缸）的往复式内 燃动力机械，４缸以上（含４缸）柴油机不属于此范围，（９４）财税字第０６０号 文件规定］。 １６．农用塑料薄膜。（《增值税暂行条例》） １７．金属矿采选产品，包括黑色金属矿和有色金属矿采选产品。黑色金属矿采 选产品是指人工开采的供提取铁、锰、铬金属的原矿和经过选矿工序生产的矿砂、矿 粉。将原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧生产的人工富矿（包括烧结矿、球团 矿）也属于此范围。有色金属矿采选产品是指人工采选的供提取除铁、锰、铬金属以 外的其他金属的天然矿石、矿砂、矿粉，不包括经冶炼或化学方法生产的有色金属化 合物。［（９４）财税字第０２２号］ １８．非金属矿采选产品，是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其 他非金属矿的矿石、矿砂、矿粉，不包括经过煅烧、焙烧和加工的产品。未经加工的 建筑用天然材料也属于此范围。［（９４）财税字第０２２号］ １９．煤炭，是指直接从地下开采出来的原煤和经过洗选、精选工序生产的洗煤、 选煤。在开采、洗选、运输过程中产生的落地煤、石煤、手拣煤、风化煤、煤泥等也 属于此范围。［（９４）财税字第０２２号］ 纳税人出口货物，除原油、柴油、新闻纸、糖、援外货物和国家禁止出口的货物 （目前包括天然牛黄、麝香、铜、铜基合金和白金等）除外，税率为零。（《增值税 暂行条例》） 对于一般纳税人来说，增值税应纳税额为销项税额减去进项税额后的余额。对于 进项税额较多的纳税人，其实际税负并不太重，但对于进项税额很少甚至没有的纳税 人，其实际税负就较重。 ［案例一］ 中龙塑料有限公司购进原料６００元，进项税额为１０２元，生产出产品，实际 销售收入为１０００元，增值税销项税额为１７０元，实际税负为６．８％（即（１ ７０－１２０）／１０００×１００％）；天强电子有限公司购进材料２００元，进 项税额为３４元，生产出产品，实际销售收入为１０００元，销项税额为１７０元， 则实际税负为１３．６％（即（１７０－３４）／１０００×１００％），其实际税 负是中龙塑料有限公司的二倍。 为了减轻进项税额较少的纳税人的税收负担，税法规定，生产下列货物的一般纳 税人，除了按销项税额扣除进项税额计算应纳税额外，也可按简易办法，按照６％的 征收率计算纳税，并且可以开具增值税专用发票： １．县以下小型火力发电单位生产的电力，县级及县级以下小型水力发电企业生 产的电力；（财税字［１９９４］００４号、国税函［１９９８］８４３号） ２．建筑用和生产建筑材料所用砂、土、石料；（财税字［１９９４］ ００４号） ３．以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；（财税字 ［１９９４］００４号） ４．原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括 高炉水渣）生产的墙体材料；（财税字［１９９４］００４号、国税发［１９９４］ １８６号文件） ５．用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物 制品；（财税字［１９９４］００４号） ６．自来水。［（９４）财税字第０１４号文件］ 财税字［１９９９］２７３号文件规定，属于生产企业的小规模纳税人，生产销 售计算机软件（指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质如软盘、硬盘、光盘等） 按６％的征收率计算缴纳增值税；属于商业企业的小规模纳税人，销售计算机软件按 ４％的征收率计算缴纳增值税，两者均可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税 专用发票。 另外，国税发［２０００］０３７号文件规定，增值税一般纳税人生产销售的商 品混凝土，按规定应当征收增值税的，自２０００年１月１日起按照６％的征收率征 收增值税，但不得开具增值税专用发票。 按照财税字［１９９８］１１３号和国税发［１９９８］１０４号文件规定，年 应税销售额在１８０万元以下的小规模商业企业和商业个体经营者［指从事货物批发 或零售以及以从事货物批发或零售为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为 的销售额合计的比重在５０％以上），并兼营货物生产或提供应税劳务的商业企业和 个体经营者］的增值税征收率为４％。 按照财税字［１９９８］１２２号文件规定，寄售商店代销的寄售物品（包括居 民个人寄售的物品在内），典当业销售的死当物品，经营旧货单位销售的旧货，经国 务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物，均按照征收率计算缴纳增值税， 并且不得开具专用发票。 纳税人无论按照销项税额扣除进项税额方法计算纳税，还是按简易方法计算纳税， 计税方法一经选定以后，３年之内不能改变。 (3)