【中华财税网北京11/12/2001信息】 理论意义上的打折形式主要有销售折扣和 折扣销售两种。但在日常生活中经常见到的仍以折扣销售为最多。商家常用的方式主 要有直接打折和赠送，其中赠送又分为赠送实物(或购物券)和返还现金。从税收角度 考虑，商场选择哪种折扣销售形式也是有很大学问的。选择不同的折扣销售形式，就 会带来不同的税负结果。 例如，某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其含税成本为60元，以 此为例计算，视企业发生的其他费用为零，不考虑城市维护建设税、教育费附加。该 商场是增值税一般纳税人，购货均取得增值税专用发票，为促销采用三种不同的打折 方式：一是8折销售；二是购物满100元者赠送价值20元的商品(含税成本12元)；三是 购物满100元者返还20元的现金。 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说，以上三种方式的 应纳税情况及利润情况是不同的。现分别计算如下： 一、商品按8折销售，其利润和应纳税额的计算 1．增值税 8折销售价值100元的商品，售价80元，应缴增值税为[80÷(1＋17％)]－[60÷ (1＋17％)×17％]＝2．9元 2．企业所得税(假设执行税率为33％) 利润额＝80÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)＝17．1元 应缴所得税＝17．1×33％＝5．64元 税后净利润＝17．1－5．64＝11．46元 3．增值税和所得税合计为8．54元。 二、购物满100元赠送价值20元的商品，其利润和应纳税额的计算 1．增值税 销售100元商品时应缴增值税＝100÷(1＋17％)×17％－60÷(1＋17％)×17％＝ 5．81元 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中“视同销售货物”中的“无偿赠送他 人”的规定，赠送20元商品视同销售，应缴增值税：20÷(1＋17％)×17％－12÷ (1＋17％)×17％＝1．17元 合计应缴增值税＝5．81＋1．17＝6．98元 2．个人所得税 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物 等，应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客20元， 商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因此，赠送该 商品时商场需代顾客缴纳偶然所得应纳的个人所得税额为：20÷(1－20％)×20％＝ 5元 3．企业所得税 利润额＝100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)－12÷(1＋17％)－5＝18．93元 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企 业所得税额＝[100÷(11－17％)－60÷(1＋17％)]×33％＝11．28元 税后利润＝18．93－11．28＝7．65元 4．增值税、企业所得税和代扣代缴的个人所得税合计为：6．98＋5＋11．28＝ 23．26元 三、购物满100元返还现金20元，其利润和应纳税额的计算 1．增值税 应缴增值税税额＝[100÷(1＋17％)－60÷(14－17％)1×17％＝5．81元 2．个人所得税 应代顾客缴纳个人所得税为：20÷(1－20％)×20％＝5元 3．企业所得税 利润额＝100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)－20－5＝9．19元 应纳企业所得税＝[100÷(1＋17％)－60÷(1＋17％)1×33％＝11．28元 税后利润＝9．19－11．28＝2．09元 4．增值税、个人所得税、企业所得税额合计为：5．81＋5＋11．28＝22．09元 从以上计算不难得出结论，商家采用方案一为最优，方案二次之，方案三最差。 顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利20元，但对商家来说，税负和利润都大 不相同。因此，商家在制定每一项经营决策时，千万不要忘记先要进行相关的税收筹 划，以便降低税收成本，获取最大的经济利益。 (3)