【中华财税网北京11/12/2001信息】 一、外贸企业出口货物退增值税的账务处 理 （一）一般贸易自营出口方式下 １．采购货物时， 借：商品采购 贷：银行存款等 ２．验收入库后， 借：库存商品 贷：商品采购 ３．报关离境后， 借：应收外汇账款 贷：出口销售收入 ４．申报出口退税时， 借：应收出口退税（增值税） 贷：应交税金 ５．交增值税（出口退税） 同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税 金之间的差额，作分录： 借：出口销售成本 贷：应交税金 ６．应交增值税（进项税额转出）收到退税款时， 借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税） ７．收到退税款时， 借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税） 发生退关退货作相反的会计处理。 定期结转商品成本和其他往来账款，会计处理略。 （二）一般贸易委托出口方式下 １．发出委托销售商品时， 借：库存商品--委托销售商品 贷：库存商品 ２．收到代销清单或出口单证时， 借：应收账款（代销款） 贷：出口销售收入 ３．收到代销货款时（扣除手续费后）， 借：银行存款 销售费用--代销手续费 贷：应收账款 ４．申报出口退税时， 借：应收出口退税（增值税） 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算应退增值税金 之间的差额，作分录： 借：出口销售成本 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） ５．收到退税款时， 借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税） 发生退关退货作相反的会计处理。 定期结转商品成本和其他往来账款，会计处理略。 （三）外贸企业进料加工业务应退增值税的账务处理 １．委托加工方式下 １）外贸企业免税进口已备案的料件时， 借：商品材料采购（进料加工） 贷：银行存款等 ２）验收入库后， 借：库存商品材料（进料加工） 贷：商品材料采购（进料加工） ３）委托加工发出商品材料时， 借：加工商品材料（进料加工） 贷：库存商品材料（进料加工） ４）支付加工费并取得加工费增值税专用发票时， 借：加工商品材料（进料加工） 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ５）收回加工商品时， 借：库存商品 贷：加工商品材料（进料加工） ６）商品报关离境时， 借：应收外汇账款 贷：出口销售收入 ７）申报加工费退税时， 借：应收出口退税（增值税） 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额与按对应出口商品的退税率计算 的应退增值税金之间的差额，作分录： 借：出口销售成本 贷：出口销售成本 应交税金--应交增值税（进项税额转出） ８）收到退税款时， 借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税） 发生退关退货作相反的会计处理。 定期结转商品成本和其他往来账款，会计处理略。 ２．作价加工免税进口料件并收回成品复出口方式下 在这种贸易方式下，外贸企业在主管海关和税务机关备案进口料件后，还须向主 管出口退税税务机关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向主管征税的税务机 关办理免税进口料件作价加工时计算增值税但不计征人库的手续，对其计算作价销售 料件但不入库的增值税额，应抵减其收回成品的应退增值税额。 ［案例４７］ 以前［案例４２］例，料件报关进口时， 借：商品材料采购（进料加工） 贷：银行存款等 验收入库后， 借：库存商品材料（进料加工） 贷：商品材料采购（进料加工） （若海关减征了增值税，此笔分录应增加：借：应交税金--应交增值税（进项税 额）贷：银行存款；一般地，对外贸企业从事进料加工复出口业务，进口料件实行免 税保税监管，成品复出口后，持有关出口单证向海关和税务机关进行进口料件的核销） ①作价加工料件并开具料件增值税专用发票时， 借：应收账款等 １１７万元 贷：商品销售收入--内销 １００万元 应交税金--应交增值税（销项税额） １７万元 ②到主管征税的税务机关履行进口料件的“计但不入库”手续时， 借：应交税金--应交增值税（已交税金） １７万元 贷：其他应付款（进料加工计算但不入库税金）１７万元 ③收回成品并验收入库时， 借：库存商品（进料加工） ２００万元 应交税金--应交增值税（进项税额） ３４万元 贷：应付账款等 ２３４万元 ④出口报关离境并在账务上作： 借：应收外汇账款 贷：商品销售收入--出口销售 ⑤申报退税时， 借：应收出口退税（增值税） １８万元 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） １８万元 ⑥对应抵减的计征不入库税金， 借：其他应付款（进料加工计算但不入库税金） １７万元 贷：应收出口退税 １７万元 ⑦收到退税款时， 借：银行存款 １万元 贷：应收出口退税 l万元 ⑧对成品收回时的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税金 之间的差额， 借：商品销售成本--出口销售成本 １６万元 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） １６万元 发生退关退货时，作相反的会计分录。 结转出口商品成本和其他往来账款，账务处理略。 二、生产企业自营（委托）出口自产货物应退（免）税增值税的账务处理 （一）生产企业自营（委托）出口自产货物在“免、抵、退”税税收管理办法下 退（免）税的账务处理 １、一般贸易方式下采用“免、抵、退”管理办法的生产企业每个季度的第一个 月或第二个月按“免、抵、退”公式计算的当月应纳税额为正数时，计缴增值税；为 负数时，结转下月继续抵扣。到第三个月，计算的当月应纳税额为正数，计缴增值税； 若为负数，根据整个季度的出口销售比例是否超过５０％来决定退税还是结转到下季 的第一个月继续抵扣。因此，若按月计算的应缴税额为正数并缴纳税金时， 借：应交税金--应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 季中第一个月、第二个月和第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例不到５ ０％时，分别结转到下月继续抵扣。到第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例 超过５０％时，企业向税务机关申报办理出口退税： 借：应收出口退税 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 收到主管出口退税税务机关的退税时， 借：银行存款 贷：应收出口退税 生产企业在按公式计算当期应纳税额时，对计算的不予免税、抵扣或退税的税额 作： 借：出口销售成本 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 若发生退关或退货时作相反的会计分录。 珠海天诚实业公司２００１年第一季度有关业务资料假设免、抵、退计算为： ［案例４８］ 第一个月出口折合人民币２０００万元，内销４００万元，当月、进项税额为７ ０万元，月初进项税额即上一个季度最后一个月未抵扣完的进项税额为１０万元； 若征税率１７％，退税率为９％，则： 当月出口货物不予免征、抵扣和退各的税额＝录月出口货物的离岸价×人民币外 汇牌价×（增值税征税率－出口退税率） ＝２００×（１７％－９％） ＝１６（万元） 当月应纳税额＝当月内销售货物的销项税额－（当月进项税额－当月不予免征、 抵扣和退税的税额）－上月未抵扣完的进项税额 ＝４００×１７％－（７０－１６）－１０ ＝４（万元） 当月应纳增值税４万元（在下个月初申报缴纳）。 ［案例４９］ 第二个月出口１００万元，内销１００万元，当月进项税额５０万元，则： 当月出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当月出口货物的离岸价×人民币外 汇牌价×（增值税征税率－出口退税率） ＝１００×（１７％－９％） ＝８（万元） 当月应纳税额＝当月内销售货物的销项税额－（当月进项税额－当月不予免征、 抵扣和退税的税额）－上月未抵扣完的进项税额 ＝１００×１７％－（５０－８） ＝－２５（万元） 当月不纳税，２５万元申报下一月继续抵扣。 ［案例５０］ 第三个月出口３００万元，内销５０万元，当月进项税额１０万元，则： 当月出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当月出口货物的离岸价×人民币外 汇牌价×（增值税征税率－出口退税率） ＝３００×（１７％－９％） ＝２４（万元） 当月应纳税额＝当月内销售货物的销项税额－（当月进项税额－当月不予免征、 抵扣和退税的税额）－上月未抵扣完的进项税额 ＝５０×１７％－（１０－２４）－２５ ＝－２．５（万元） ［案例５１］ 因该季出口占整个销售比例｜－２．５｜＜３００×１７％，所以２．５万元可 办理退税。 财务处理： 第一个月发生进货时， 借：原材料（或材料采购） ４１１．７万元 应交税金--应交增值税（进项税额） ７０万元 贷：应付账款等 ４８１．７万元 ［案例５２］ 发生销货时， 借：应收账款等 ６６８万元 贷：产品销售收入 --自营出口收入 ２００万元 --内销收入 ４００万元 应交税金--应交增值税（销项税额） ６８万元 ［案例５３］ 月末计算时，不予免税、抵扣和退税的税额１６万元，作分录： 借：产品销售成本--出口销售成本 １６万元 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）１６万元 ［案例５４］ 对计算的４万元应纳税金，作分录： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） ４万元 贷：应交税金--未交增值税 ４万元 ［案例５５］ 第二个月：月初申报缴纳上个月应缴４万元增值税时， 借：应交税金--应交增值税 ４万元 贷：银行存款 ４万元 ［案例５６］ 本月发生进货时， 借：材料采购 ２９４．１２万元 应交税金--应交增值税（进项税额）５０万元 贷：应付票据等 ３４４．１２万元 ［案例５７］ 销售时， 借：应收账款等 ２１７万元 贷：产品销售收人 --自营出口收入 １００万元 --内销收入 １００万元 应交税金--应交增值税（销项税额） １７万元 ［案例５８］ 月未计算的应纳税额－２５万元结转下月继续抵扣；对不予免税、抵扣和退税的 税额８万元，作： 借：出口销售成本 ８万元 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）８万元 ［案例５９］ 第三个月：发生进货时， 借：材料采购等 ５８．８２万元 　　 应交税金--应交增值税（进项税额）１０万元 　 贷：应付账款等 ６８．８２万元 ［案例６０］ 销售时，作分录如下： 借：应收账款等 ３５８．５万元 　 贷：产品销售收入 　　　 --自营出口收入 ３００万元 　　　 --内销收入 ５０万元 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） ８．５万元 ［案例６１］ 月未计算时，不予免税、抵扣和退税的税额２４万元，作： 借：出口销售成本 ２４万元 　 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） ２４万元 ［案例６２］ 对２．５万元退税，作分录： 借：应收出口退税 ２．５万元 　 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） ２．５万元 收到退税款时， 借：银行存款 ２．５万元 　 贷：应收出口退税 ２．５万元 ２．“进料加工”贸易方式下 生产企业开展“进料加工”业务，料件免税进口并经海关和税务机关备案后，向 主管出口退税税务机关填报“生产企业进料加工贸易申请表”，对免税进口料件计算 进项税额，但在计算免、抵、退税时，对此料件按规定的退税率计算税额并予以扣减。 ［案例６３］ 三星公司是从事“进料加工”贸易业务的生产企业，２０００年第三季度最后一 个月进口的免税额为１７万元；加工成品全部出口，离岸价折合人民币１２００万元。 假设征税率为１７％，退税率为９％；月初未抵扣完的进项税额为零；本季度出口比 例为６５％；该企业已填报了“生产企业进料加工贸易申请表”。则： 当月不予免税、抵扣和退税的税额＝当期出口货物离岸×人民币外汇牌价×（征 税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税率） ＝１２００×（１７％－９％）－１０００×（１７％－９％） ＝１６（万元） 当月应纳税额＝内销货物售项税额－（全部进项税额－不予免税、抵扣和退税的 税额）－上月未抵扣完的进项税额 ＝０－（１７－１６）－０ ＝－１（万元） 因为，｜－１｜＜１２００×９％，且整季出口比例６５％＞５０％，所以，１ 万元可办理出口退税。 会计分录： 进口材料时， 借：材料采购 １０００万元 　 贷：应付账款 １０００万元 验收入库后， 借：原材料 １０００万元 　 贷：材料采购 １０００万元 产品复出口后， 借：应收账款等 １２００万元 　 贷：出口销售收入 １２００万元 对计算的当月不予免税、抵扣和退税的税额１６万元，作分录： 借：产品销售成本--出口销售成本 １６万元 　 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）１６万元 月未结转产品销售成本略。 申报退税时， 借：应收出口退税 １万元 　贷：应交税金--应交增值税（出口退税） １万元 收到退税款后， 借：银行存款 １万元 　 贷：应收出口退税 １万元 （二）生产企业自营（委托）出口自产货物在“先征后退”管理办法下退（免） 税的账务处理 １．一般贸易方式下 ［案例６４］ 广州宏发公司是生产企业，２００１年３月可抵扣的进项税额为２００万元，当 期出口销售２０００万元，内销１０００万元，假设出口货物的征税率为１７％，退 税率为９％，则： 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额＋出口销售收入×征税率－当期全部进 项税额 ＝１０００×１７％＋２０００×１７％－２００ ＝３１０（万元） 当期应退税额＝出口销售收入×退税率 ＝２０００×９％ ＝１８０（万元） 对退税率低于征税率产生的增值税差额即２０００×（１７％－９％） ＝１６０（万元）转入出口销售成本中，同时，由于该企业实行“先征后退”税收管 理办法，所以会计分录应为： 产品出口销售后， 借：应收外汇账款等 ２０００万元 　　 其他应收款--应收出口退税 １８０万元 　　 产品销售成本--出口销售成本 １６０万元 　 贷：产品销售收入--出口销售收入 ２０００万元 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） ３４０万元 对内销的产品 借：应收账款等 １１７０万元 　 贷：产品销售收入--内销收入 １０００万元 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额） １７０万元 对本月应纳的增值税，月未作分录： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） ３１０万元 　 贷：应交税金--未交增值税 ３１０万元 月未成本结转处理略。 下月初按纳税期限交纳增值税时，作分录： 借：应交税金--未交增值税 ３１０万元 　 贷：银行存款 ３１０万元 收到出口退税时， 借：银行存款 １８０万元 　 贷：其他应收款 １８０万元 ２．进料加工方式下 ［案例６５］ 以［案例４４］为例，在“先征后退”税收管理办法下，该外商投资企业的进料 加工业务退税的会计分录： 由于已备案免税进口料件在“先征后退”税收管理办法下，视同征税计算了进项 税额，同时，又因进口料件的征税率和先征后退下的退税率不同，因此产生的增值税 差额应分别冲减出口销售成本和应收出口退税，所以有： ①已备案的免税料件进口后， 借：材料采购--进料加工 ８３万元 　　 应交税金--应交增值税（进项税额） １４．１１万元（８３×１７％） 　 贷：产品销售成本--出口销售成本 ６．６４万元 （８３×８％） 　　　 其他应收款--应收出口退税 ７．４７万元 （８３×９％） 　　　 应付外汇账款等 ８３万元 ②材料验收入库后， 借：原材料--进料加工 ８３万元 　 贷：材料采购--进料加工 ８３万元 账款往来略。 ③成品出口后，由于成品退税率与征税率不同而产生的增值税差额即２４９０× ８％＝１９９．２（万元）转入出口销售成本中，因此有： 借：应收外汇账款等 ２４９０万元 　　 产品销售成本 １９９．２万元 　　 其他应收款--应收出口退税 ２２４．１万元 （２４９０×９％） 　 贷：产品销售收入--出口销售收入 ２４９０万元 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额）４２３．３万元 （２４９０×１７％） ④月未对应缴的增值税，作分录： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） ２０９．１９万元 　贷：应交税金--未交增值税 ２０９．１９万元 账款往来及结转成本略。 ⑤下月初按增值税纳税期限交纳增值税时， 借：应交税金--未交增值税 ２０９．１９万元 　 贷：银行存款 ２０９．１９万元 ⑥以后收到退税款时， 借：银行存款 ２１６．６３万元 　 贷：其他应收款--应收出口退税款 ２１６．６３万元 (3)