【中华财税网北京11/08/2001信息】 如果我们把计算关税应纳税额形象地比喻 成烹制一盘美味佳看的话，那么关税率和完税价即是其必不可少的两种“原料”。在 前面两节我们已经精心“选择”和“调制”了这两种“原料”，接下来我们就要进行 实质性工作--介绍不同情况下关税应纳税额的计算方法。 我们知道，我国目前有从价税率、从量税率、复合税率和滑准税率四种不同计税 依据的关税税率，因而，与此相对应也有四种关税计算方法。前面我们已经较为详细 地介绍了从量关税、复合关税和滑准关税的税率和计算公式，事实上，尽管看上去它 们的税率规定很复杂，但计算方法却十分简单，而且这三种关税在我国整个关税体系 中的比重也不是很大。基于上述考虑，我们将不再重述从量关税、复合关税和滑准关 税的计算方法，而主要以实例的形式说明从价关税的计算方法。 我国进出口关税应纳税额的基本计算公式为： 进出口关税应纳税额＝完税价格×进口关税税率 我国海关对关税税额计算中有关数据尾数的规定为：在关税税额的计算中，完税 价格的总值可以计算至元为止，元以下四舍五入；关税税额计算到分为止，分以下四 舍五入。 ●进口关税税额的计算方法及案例 我们将根据前述按进口货物的成交方式对关税完税价格的不同规定，来分别介绍 关税的计算方法。 （一）进口商品有正常到岸价格应纳关税税额的计算。 （１）进口货物以我国口岸到岸价格成交的，或者以已到岸价格加佣金和到岸价 格加保险费成交的，或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，可 直接将成交价格作为完税价格。 ［案例１］ 某进出口公司从日本进口甲醇，以我国口岸的到岸价格成交，进口申报价格为到 岸价格US＄５００，０００。当期外汇牌价（中间价）为US＄１００＝￥８６４；税 则号列：甲酵应归入２９０５．１１００，税率１２％。经海关审定后，据以计算其 应纳进口关税税额如下： 甲醇完税价格＝US＄５００，０００×８．６４ ＝４，３２０，０００（元） 甲醇应纳进口关税税额＝４，３２０，０００×１２％ ＝５１８，４００（元） ［案例２］ 某进出口公司从德国进口一批钢材，以采购地离岸价格成交，成交总价为１，２ ００万元（人民币），运达我国输入地点的运费＼保险费＼手续费等共计４０万元。 适用进口关税税率为１２％。经海关审定，其成交价格正常，据以计算完税价格和应 纳进口关税税额如下： 完税价格＝离岸价格＋运费及保险费等 ＝１，２００＋４０ ＝１，２４０（万元） 应纳关税税额＝１，２４０×１２％＝１４８．８（万元） （２）以国外口岸到岸价格或者从输出国购买以国外口岸离岸价格成交的，完税 价格的计算公式为： 完税价格＝（FOB价格＋运杂费）／（１－保险费率） ［案例３］ 某进出口公司从美国进口硫酸镁５，０００吨，进口申报价格FOB旧金山为US＄３ ２５，０００，运费每吨US＄４０，保险费率３‰，当时的外汇牌价（中间价）为US ＄１００＝￥８６４。 先计算运费： ５，０００×４０×８．６４＝１，７２８，０００（元） 再将进口申报价格由美元折成人民币： US＄３２５，０００×８．６４＝２，８０８，０００（元） 然后计算完税价格： 完税价格＝（FOB价格＋运杂费）／（１－保险费率） （２，８０８，０００＋１，７２８，０００）／（１－３‰） ＝４，５４９，６４８．９５ ≈４，５４９，６４９（元） 经查找，硫酸镁的税则号列为２８３３．２１００，税率１０％，计算出进口硫 酸镁的进口税税额为： 进口关税税额＝４，５４９，６４９×１０％ ＝４５４，９４６．９０（元） ［案例４］ 某单位委托香港某公司自英国进口柏木木材，运费计４４，２００元，保险费率 为３‰，佣金为到岸价格的３％，进口申报价格为：到岸价格香港为US＄５８０，０ ００，当时的外汇牌价（中间价）为US＄１００＝￥８６４。 先将进口申报价格折合为人民币： US＄５８０，０００×８．６４＝５，０１１，２００（元） 再计算完税价格： 完税价格＝（FOB价格＋运杂费）／（１－保险费率） ＝（FOB价格＋佣金＋运费）／（１－保险费率） （５，０１１，２００＋５，０１１，２００×３％＋４４，２００）／（１-３ ‰） ＝５，２２１，４００（元） 经查找，柏木木材的进口税则号列为４４０７．２９１０，税率９％（优），计 算该批进口柏木木材的进口关税税额： 进口关税税额＝５，２２１，４００×９％＝４６９，９２６（元） 如用常数方法计算，则应先计算出常数： 根据在介绍完税价格时，所讲到的保险费率和完税价格之间的关系，因保险费率 为３‰，所以常数为１，００３，００９然后再计算完税价格： 完税价格＝（FOB价格＋运杂费）×常数 ＝（５，０１１，２００＋５，０１１，２００×３％＋４４，２００）× １，００３，００９ ＝５，２２１，４００（元） 接下来，再按上述计算公式进行计算即可得出同样的关税税额。 （３）以国外口岸离岸价格加运费（通常称为CIF价格）成交的，其完税价格计算 公式为： 完税价格＝（离岸价格＋运杂费）／（１－保险费纺） ［案例５］ 某进出口公司从日本进口甲醛１７吨，保险费率为３‰，进口申报价格为：CIF价 格天津为US＄３０６，０００，当时的外汇牌价为US＄１００＝￥８６４。 先将进口申报价格由美元折合成人民币： US＄３０６，０００×８．６４＝２，６４３，８４０（元） 再计算完税价格： 完税价格＋（离岸价格＋运杂费）／（１－保险费率） ＝２，６４３，８４０／（１－３‰） ＝２，６５１，７９５．３９ ≈２，６５１，７９５（元） 经查找，该进口货物税则号列为２９２１．１１００，税率１０％（优），计算 该进口货物进口关税税额： 进口关税税额＝２，６５１，７９５×１０％ ＝２６５，１７９．５０（元） 我们也可以用常数方法计算出这样的关税税额。 （二）、进口商品无正常到岸价格时应纳关税税额的计算。 当进口货物的正常到岸价格无法确定时，海关则应按照合理的办法对进口货物的 完税价格进行估定。如上述所讲的相同货物成交价格法、类似货物成交价格法和国际 市场价格都无法对进口货物的成交价格进行合理估定，则应采取国内市场价格倒扣法， 其计算公式为： （１）如不缴纳进口环节消费税。 完税价格＝国内市场批发价格／［１＋进口关税率＋进口费用利润率（２０％）］ （２）如需缴纳进口环节消费税。 完税价格＝国内市场批发价格／［进口关税税率＋进口费用利润率（２０％）＋ （１＋进口关税税率）／（１－消费税率）×消费税率］ 其中进口关税税率指进口关税的优惠税率。 ［案例６］ 某单位经批准从国外进口一批护肤护发品，其到岸价格已无法确定，进货地国内 同类产品的市场正常批发价格为９２５，０００元，国内消费税税率为１７％，设进 口关税税率为１５％，要求计算该批护肤护发品应纳的关税。 先根据公式计算完税价格： 完税价格＝国内市场批发价格／［进口关税税率＋进口费用利润率（２０％）＋ （１＋进口关税税率）／（１－消费税率）×消费税率］ ＝９２５，０００／［１＋１５％＋２０％＋（１＋１５％）／（１－１７％） ×１７％］ ＝５８３，４１２．１７ ≈５８３，４１２（元） 然后计算应纳关税税额： 应纳关税税额＝５８３，４１２×１５％ ＝８７，５１１．８０（元） 如上例中的护肤护发品不需缴纳消费税，则 完税价格＝国内市场批发价格／［１＋进口关税率＋进口费用利润率（２０％）］ ＝９２５，０００／（１＋１５％＋２０％） ＝６８５，１８５．１９ ≈６８５，１８５（元） (3)