【中华财税网北京11/08/2001信息】 自营进口是外贸企业用自购外汇、自借自 用外汇以及自用以进养出外汇进口并自负销售盈亏的业务。因此，外贸企业应加强对 进口用汇来源的管理，才能正确进行自营进口盈亏的核算。 一、自营进口业务的主要核算内容 由于外贸企业自行承担自营进口业务的盈亏，因此要求企业如实准确地核算自营 进口商品的采购成本及销售收入等内容。 （一）自营进口商品采购成本的核算内容 商品购进阶段的主要核算任务是核算商品的采购成本。进口商品的采购成本包含 进口商品到达目的港之前发生的各种支出。自营进口商品的采购成本主要包括两部分： 一是国外进价；二是进口税金。 １．国外进价 现行会计制度规定，进口商品的国外进价，一律以到岸价（CIF）为基础。如对 外合同以离岸价格（FOB）成交，商品离开对方口岸后应由进口方负担的国外运费， 保险费等，记入商品的进价。收入的进口佣金冲减进价，不易按商品认定的佣金冲减 经营费用。商品到达我国口岸后发生的费用不能计入进价，而是直接记入经营费用。 ２．进口税金 构成进口商品采购成本的进口税金，主要包括海关征收的进口关税、消费税。进 口商品在国内销售环节交纳的各种税金，以及进口时海关代征的增值税进项税额不在 进口商品的采购成本中核算。有关税款的计算如下： 关税＝关税完税价格×关税税率 ＝CIF原币价格×银行牌价（中间价）×关税税率 消费税＝组成计税价格×消费税税率 ＝［CIF（人民币）＋关税］／（１－消费税税率）×消费税税率 增值税＝组成计税价格×增值税税率 ＝［CIF（人民币）＋关税＋消费税］×增值税税率 （二）自营进口商品销售的主要核算内容 １．自营进口商品的作价原则 外贸企业向国内用户销售自营进口商品，其作价原则是：属于国家定价的商品， 按国家定价；属于国家指导价格的商品，按照国家指导价作价；属于市场议价的商品， 按照市场供求关系，由企业与用户协商定价。可见，自营进口业务的国内价格与国际 市场价格不直接挂钩，外贸企业自行承担进口业务的盈亏。 ２．自营进口销售成立的确认 外贸企业自营进口的商品，以开出进口结算单、增值税发票向国内用户办理货款 结算，作为商品销售成立的条件。而外贸企业向国内用户具体办理货款结算的时间又 分单到结算、货到结算和出库结算三种情况。 （１）单到结算。指外贸企业不管进口商品是否到达我国港口，只要收到银行转 来的国外全套单据，经确认符合合同规定，便可在向外商付款的同时向国内用户办理 货款结算。这种情况下的购、销业务几乎是同时进行的。 （２）货到结算。指外贸企业收到外运公司通知进口商品已到达我国港口后，才 向国内用户办理的货款结算。自营进口业务通常是采用这种方式。 （３）出库结算。指外贸企业的进口商品到货后先入库存，出库销售时再向国内 用户办理的货款结算。 二、账户的设置 为了反映企业自营进口业务的销售收入、成本及盈亏，应设置“商品采购”、 “自营进口销售收入”、“自营进口销售成本”等科目核算。企业应根据自身考核的 需要，在有关科目下分设二级、三级明细科目核算，以便考核具体商品的赔赚情况。 具体设置可按主要商品品名进行分类，但应遵循有利于汇兑核算和编制“主要商品销 售利润（亏损）表”的原则。自营进口业务中使用的主要账户及其内容如下： 商品采购______进口商品采购_______自营进口 借方 贷方 １．支付的国外贷款 结转“自营进口销售成本” ２．支付的国外运保费 或“库存进口商品” ３．支付的进口税金 ４．红字冲减收到的进口佣金 自营进口销售收入 借方 贷方 转入“本年利润” １．企业自营进口商品实现的销售收入 ２．红字冲付给订货单位的退货款 ３．红字冲付给订货单位的理赔款 自营进口销售成本 借方 贷方 １．结转的销售成本 结转“本年利润” ２．红字冲收回的外商退货款 ３．红字冲外商支村的进口索赔款 ４．红字冲作“营业外支出”处理的进价成本 （对内已理赔但对外无索赔权） 三、具体实务 ［基本资料］ 某五金矿产进出口公司进口韩国钢材５００吨，国外进价总额为FOB釜山１５０， ０００美元，运抵我国口岸支付运费３００美元，保险费３００美元，韩国出口商支 付公司佣金３，０００美元。该钢材进口关税为１５％。钢材销售给甲公司，合同售 价每吨４，０００元人民币含增值税。 （一）单到结算情况下进口商品销售的核算 单到结算情况下，进口商品采购的核算和国内销售核算是同时进行的，因此，销 售时因进口商品采购成本未核算归集完毕，不能同时结转成本。其核算程序是： ［案例７］ 接到银行转来的全套国外单据，经审核无误支付国外货款，假定付款日外汇牌价 为８．３８元／美元（卖出价）。应作会计分录为： 借：商品采购-进口商品采购-自营进口-钢材 １，２５７，０００ 贷：银行存款 １，２５７，０００ （１５０，０００×８．３８） ［案例８］ 同时，向国内用户办理结算，开具增值税发票增值税税率为１７％，应作如下会 计分录： 借：应收账款--甲公司 ２，０００，０００ 贷：自营进口销售收入--钢材 １，７０９，４０１．７１ 应交税金--应交增值税--销项税额２９０，５９８．２９ ［１，７０９，４０１．７１＝２，０００，０００／（１＋１７％）； ２９９，５９８．２９＝１，７０９，４０１．７１×１７％］ ［案例９］ 支付国外运费及保险费，假定支付日外汇牌价（卖出价）为８．３９元／美元， 应作如下会计分录： 借：商品采购-进口商品采购-自营进口-钢材５，０３４ 贷：银行存款 ５，０３４ ［５，０３４＝（３００＋３００）×８．３９］ ［案例１０］ 货到我国口岸后，报关进口时支付关税，报关日外汇牌价中间价为１美元 ＝８．４０元人民币，应作会计分录如下： 借：商品采购-进口商品采购-自营进口-钢材１８９，７５６ 贷：应交税金-进口交税 １８９，７５６ 缴纳税时， 借：应交税金一进口关税 １８９，７５６ 贷：银行存款 １８９，７５６ 关税的计算以CIF价为基础： １８９，７５６＝（１５０，０００＋３００＋３００）×８．４０×１５％ ［案例１１］ 货到后计算、缴纳增值税，应作如下会计分录： 借：应交税金-应交增值税-进项税额 ２４６，８０４．３０ 贷：银行存款 ２４６，８０４．３０ ［２４６，８０４．３０＝（１，２５７，０００＋５，０３４＋１８９，７５ ６）×１７％ ［案例１２］ 收到国外付来的佣金，银行已转来结汇清单。当日银行外汇牌价（买入价为 ８．３７元／美元）。应作如下会计分录： 借：银行存款 ２５，１１０（红字） 贷：商品采购-进口商品采购-自营进口-钢材 ２５，１１０（红字） （２５，１１０＝３，０００×８．３７） ［案例１３］ 结转进口成本，将“商品采购”科目下归集的全部进口成本结转，应作会计分录 如下： 借：自营进口销售成本-钢材 １，４２６，６８０ 贷：商品采购-进口商品采购-自营进口-钢材 １，４２６，６８０ （１，４２６，６８０＝１，２５７，０００＋５，０３４＋１８９，７５６－ ２５，１１０） ［案例１４］ 仍以前例的数据说明。 （二）货到结算情况下进口商品销售的核算 在货到结算情况下，进口商品的采购成本已核算完毕，商品销售时，可以同时结 转成本。其核算程序是： １．接到外运公司通知货到我国口岸时，开具增值税发票向国内用户办理结算， 应作会计分录为： 借：应收账款-甲公司 ２，０００，０００ 贷：自营进口销售收入-钢材 １，７０９，４０１．７１ 应交税金应-交增值税-销项税额 ２９０，５９８．２９ ２．同时，结转进口成本。此时，进口商品的采购成本已在“商品采购”科目归 集完结，即上述（一）单到结算情况下的１、３、４、５、６、环节已核算完毕。应 作会计分录为： 借：自营进口销售成本-钢材 １，４２６，６８０ 贷：商品采购-进口商品采购-自营进口-钢材 １，４２６，６８０ ［案例１５］： 仍以前例的数据说明。 （三）出库结算情况下进口商品销售的核算 出库结算情况下，进口商品的采购成本早已核算完毕，并已转入库存待售。商品 销售时，可同时结转成本。其核算程序是： １．商品入库待售时，其会计分录为： 借：库存进口商品-××外汇进口-钢材 １，４２６，６８０ 贷：商品采购-进口商品采购-自营进口-钢材 １，４２６，６８０ ２．商品销售时，根据销售合同或协议，开具增值税发票，向用户办理结算。应 作会计分录为： 借：应收账款-甲公司 ２，０００，ooo 贷：自营进口销售收入-钢材 １，７０９，４０１．７１ 应交税金-应交增值税-销项税额 ２９０，５９８．２９ ３．同时，根据商品出库通知单结转成本，会计分录为： 借：自营进口销售成本-钢材 １，４２６，６８０ 贷：库存进口商品-××外汇进口一钢材 １，４２６，６８０ （四）自营进口索赔、理赔的核算 ［基本资料］ 在［案例７］中，甲公司在提货时发现上述某些进口钢材质量不符合要求，经商 检证实质量确有问题。 于是向外贸公司提出索赔１００，０００元，外贸公司立即凭商检证明对外索赔 １５，０００美元，同时对内理赔。 外贸公司应作会计处理如下： ［案例１８］ 对外索赔时，将有关索赔的全套证明文件提交外方，假定当日汇率为１美元兑换 ８．３８元人民币，应作会计分录为： 借：自营进口销售成本-钢材 １２５，７００（红字） 贷：应收外汇账款-韩国×客户 １２５，７００（红字） （１２５，７００＝１５，０００×８．３８） ［案例１９］ 对内理赔时，应作会计分录为： 借：自营进口销售收入-钢材 １００，０００（红字） 贷：银行存款 １００，０００（红字） ［案例２０］ 收到国外赔款，银行已转来结汇清单，假定当日外汇牌价为８．３６元／美元 （买入价）。 应作如下会计分录： 借：银行存款 １２５，４００ 汇兑损益 ３００ 贷：应收外汇账款-韩国×客户 １２５，７００ （１２５，４００＝１５，０００×８．３６） ［案例２１］ ４．如已对内理赔但对外无索赔权，则应作会计分录如下： 借：自营进口销售成本-钢材 １００，０００（红字） 贷：营业外支出 １００，０００（红字） (3)