【中华财税网北京10/17/2001信息】 ［案例］ 小张是A市某国有企业职工。１９９９年１月被派遣到某外国公司任销售经理，根 据聘任合同，该外国公司每月向小张支付薪金６０００元；同时，小张每月还从其派 遣单位取得工资收入２０００元。今年４月，小张接到了A市税务机关下达的《税务处 理决定书》和《税务行政处罚决定书》。小张感到十分诧异，他提供了代扣代收税款 凭征并拒绝接受文书，并向A市上一级B市税务机关申请复议。B市税务机关在核实、审 查的基础上，决定维持A市税务机关的行政行为。经过某税务专家的指导，小张恍然大 悟，他知道了懂得税法在生活中是多么重要。 ［分析］ 《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义 务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和 没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。小张既从某外国公司取得收入， 又从其派遣单位取得工资，根据上述规定，小张应当自行申报纳税。在本案例中，一 来小张不懂税法，不知道税法有此规定；二来则由于派遣单位也不懂税法，没有按规 定代知代缴。 关于《征收个人所得税若干问题的规定》第三条规定：在外商投资企业、外国企 业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入凡是由雇佣单位和派遣单位 分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。按照税法第六 条第一款第一项规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余 额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的， 采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税 法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用， 以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 上述纳税义务人，应持两处支付单位的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭征 原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴工资、薪金收 入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。 根据上述规定，小张的派遣单位在计算扣缴个人所得税时不应该减除费用。应该 由小张自行申报纳税。自行申报纳税是指纳税人在规定纳税期限内，按税法规定自行 填写纳税申报表，自行申报各应税项目及其收入额，自行计算或者由税务代理人计算 费用扣除额、应纳税所得额和应纳税额，并据此缴纳个人所得税的一种纳税方式。采 取自行申报纳税的纳税人主要有：从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取得应 纳税所得，没有扣缴义务人的；分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权 使用费所得、财产租赁所得的；取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的； 税收主管部门规定必须自行申报纳税的。 另一种缴纳方式即代扣代缴税款，是指由扣缴义务人向个人支付应税所得的，按 税法规定计算出纳税人的应纳税额，从其所得中扣除并代为上缴国库的一种纳税方式。 采用代扣代缴方式时，扣缴义务人必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代缴税 款凭汪，并按规定向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代缴税款凭 证以及其他有关资料。扣缴义务人向个人支付的下列所得应代扣代缴个人所得税：工 资，薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得； 特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所 得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 ［点评］ 履行纳税义务是一个大系统，在这个大系统中，从税务登记开始，经过账薄、凭 征管理、纳税申报等流程，直至最终完成纳税义务，是丝毫不能出错。在本案例中， 小张就是在缴纳方式上出了问题，他不知道自行申报纳税和代扣代缴税款的区别。当 然，这不能完全怪他，因为他生活在一个到处都是代扣代缴的税收环境中，工资发到 手时也就是税已代扣代缴之时，工资中不含税，小张自然不知道还有另外一种纳税方 式。小张既然接触不到税，那么，他又怎会有纳税意识呢。纳税意识的培育是要有适 宜的温度和土壤，光靠流于形式的税收宣传是无法激起人们的纳税意识，外在激励固 然重有，但内在动力又怎么能少呢?只有把公众的切身利益真真切切地与税联系起来， 公众才会真实感受到税的存在。这几年来，我们已改变了许多，公众再也不是生活在 税收的真空之中，但几百年甚至上千年留下来的积习还是难以一下子消除。期待中国 公众在一夜之间成为积极、主动的纳税义务人是不现实的，但改革无疑在继续进行， 而中国公众的纳税意识也无疑会在改革中继续提升! (3)