【中华财税网北京10/10/2001信息】 我国个人所得税法规定，个体工商户的生 产、经营所得以及对企事业单位的承包经营、承租经营的所得应该缴纳个人所得税。 本节中，拟对这类生产、经营所得个人所得税的纳税筹划进行一下初步探讨。 一、筹资决策的纳税筹划 对于任何经济主体来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件，个体工商户 也是这样。没有资金，任何能够获益的经济活动和经营项目都无法进行，进而与经营 相关的盈利和税收也就无从谈起。因而，一个个体工商户要进行纳税筹划，首先涉及 到的可能就是筹资决策中的纳税筹划，即如何才能够使得筹集来的资金实际数值最大， 效果最好。然而，怎样才能够使得筹集来的资金达到最好效果、产生最大利益呢?关于 这个问题的回答也许就不那么简单了。 一般而言，个体工商户筹集资金的方法有如下几种： （一）争取财政拨款和补贴。这种方法在以前的国有企业中比较普遍，但现在却 发生了巨大的变化，尤其是对个体工商户来说可能性很小，但也不失为一种筹措资金 的办法，而且其效果应当是最好的，因为它是一种无本万利的筹资方法。 （二）金融机构贷款。一般来说是向银行贷款，这种方式现在比较常见。用银行 的贷款作为投资基金，自支用之日起，按时间和支用数计收计息。 （三）自我积累。即通过个体户的自身经营活动的不断扩大，增加积累，然后将 这些积累用于投资。 （四）社会集资。对于个体户来说，就是吸引更多资金较雄厚的人入伙，以增加 生产经营的资本。 （五）相互拆借。即各经济主体之间凭借良好的信誉进行相互融资。除此之外， 还可以包括利用赊购的方式临时性占用其他经济主体的资金。 通常而言，向金融机构贷款筹资所承受的税负要轻于靠自我积累方法筹集资金所 承受的税负；个体户之间或个体户与其他经济机构相互拆借所承受的税负要轻于向金 融机构贷款。 筹划之一：贷款筹划法 采用内部积累这种筹资法，个体工商户要很长的时间才能完成。当然，如果一个 个体户在生产经营过程中完全有能力自己解决资金问题，这对该个体户而言是其实力 的表现，但从税收的角度来说，却并不是尽善尽美的。因为自我积累法其资金的所有 者和使用者是一致的，税收难以分摊和抵消，投入生产经营活动之后，产生的全部税 负由企业自己负担，而且从税负和经营的效益关系看，自我积累资金要经过较长的时 间，不利于企业的发展。 贷款则不同，它不需要很长时间就可以筹足，而且投资产生效益后，出资机构实 际上也要承担一定的税收，即企业归还利息后，企业的利润有所降低，特别是税前还 贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，因此，企业实际税负被大大降低了。所以说， 利用贷款从事生产经营活动是个体户减轻税负，合理避开部分税款的一个很好的途径。 而且，对于个体户来说，以贷款的方式进行资金筹措具有很多好处。首先是该个 体户可以提前若干年进行投资，投资的结果是获得利润，其利润又可以进行新一轮的 投资，因为延误了时间不知道这种机会还会不会存在，因此先抓住机会就意味着胜利 了一部分。其次是贷款使得企业承担的资金风险减少，当然相应地部分利润将以利息 的形式支付给金融机构也会使得收益下降。虽然业主在资金十分雄厚并且感觉利润特 别丰富时也可以用自有资金进行投资，但这时和其他经济机构进行资金拆借可能更利 于降低风险。再次，就是企业的税负大大地减轻了。贷款的利息支出是可以作为费用 成本扣除的，费用增大则意味着净利润的减少，相应地应纳税额就会减少。 如果金融机构和该个体户之间达成一定的协定，由金融机构提高利率，使个体户 计入成本的利息增大，还可以大大地降低其承担的税负。同时金融机构以某种形式将 获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供贷款等，也可以达到减轻税 负的目的。 例如，某个体工商业者欲投资于某行业，预计前期投入需要１００万元，按照其 自身积累速度估计要１０年时间，投产经营后可实现每年２５万元的收益，每次投资 可实现１２年的收益。（贷款年利率为７％） 该个体户如果自身积累，１０年后可以每年实现２５万元的收益。则： 年应纳税额＝２５００００×３５％－６７５０＝８０７５０（元） 总共应纳税额＝８０７５０×１２＝９６９０００（元） 如果该个体户利用银行贷款进行投资，则： 年应纳税额＝（２５００００－１００００００×７％）×３５％－６７５０ ＝５６２５０（元） 总共应纳税额＝５６２５０×１２＝６７５０００（元） 共可节省税收２９４０００元＝（９６９０００－６７５０００）。 筹划之二：拆借筹划法 从纳税筹划角度来说，个体户之间或者是个体户和企业之间相互拆借方式产生的 效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。原因便在于拆借涉及到的机构较 多，容易使纳税利润规模降低，有助于实现“削山头”。 个体户与其他经济组织之间的资金拆借可以为企业的纳税筹划提供较为有利的条 件，也因为相互之间的资金拆借在利息的计算和资金的回收期上都有较大的弹性和回 旋余地。这种弹性的回旋余地常常可以表现为提高利息支付，冲减账面利润，从而相 应地减少应纳税额。但是关于利息的支付标准国家有一定的规定，应控制在财务规定 的范围之内，否则将不予扣除。 例如，某行业的年度变化较大，某年度个体工商户甲净盈利３０万元，个体工商 户乙没有盈利，亏损１万元，该两个个体户的资金都比较雄厚。 如果该两个个体户都不贷款，也不互相拆借，则： 甲应纳税额＝３０００００×３５％－６７５０＝９８２５０（元） 乙不用纳税 如果该两个个体户互相拆借，该年度个体户甲向乙贷款６０万元，年利息率为 １０％，年度末甲应向乙支付利息６万元，则： 甲应纳税额＝（３０００００－６００００）×３５％－６７５０ ＝７７２５０（元） 乙应纳税额＝（６００００－１００００）３５％－６７５０＝１０７５０（元） ９８２５０－７７２５０－１０７５０＝１０２５０（元） 通过筹划两者共少缴税款１０２５０元。 从实际操作来看，其复杂程度远不止这些，而且个体户之间也可以利用个人作为 中介相互拆借，因为个人的利息所得适用的是２０％的税率，当个体户的经营收入远 远超过５万元的时候，相对于５～３５％的超额累进税率而言，还是比较轻的。再加 上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，个体户可以规避很大一部分税收。 假如某个体户甲某纳税年度获得净利润１５万元，同年个体户乙获得净利润１２ 万元。该两个个体户应如何筹划? 如果不互相拆借，则： 甲应纳税额＝１５００００×３５％－６７５０＝４５７５０（元） 乙应纳税额＝１２００００×３５％－６７５０＝３５２５０（元） 如果互相拆借，个体户甲向乙贷款１００万，同时乙向甲贷款１００万，贷款利 息以个人形式支付，年利率为１０％，利息均为１０万。 甲应纳税额＝（１５００００－１０００００）×３５％－６７５０ ＝１０７５０（元） 利息所得应纳税额＝１０００００×２０％＝２００００（元） 甲可节省税收１５０００元（＝４５７５０－１０７５０－２００００） 乙应纳税额＝（１２００００－１０００００）×２０％－１２５０＝２７５０ （元） 利息所得应纳税额也为２００００元 乙可节省税收１２５００元（＝３５２５０－２７５０－２００００） 筹划之三：租赁筹划法 根据我国会计制度的规定，用于固定资产的投资不能抵扣经营利润，而只能按期 提取折旧。这样，投资者不仅要在前期投入较大数额的资金，而且在生产中只能按规 定抵扣。 从纳税筹划的角度来看，承租人可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减其经 营利润，减少税基，从而减少纳税额，并为其今后继续从事其他各种经营活动奠定基 础。与此同时，对出租人来说，他不必为如何使用或利用这些设备及如何从事经营活 动而操心，可以轻而易举地获取租金收入，此外，他的租金收入要比一般经营利润收 入享受更多的税收优惠待遇。因此，承租人与出租人便有了共同的利益，这便是两者 合作的经济基础，当然更为个体户的纳税筹划创造了较好的客观条件。租赁产生的税 收效应，并非仅仅因为存在相同的利益才得以实现。即使在专门租赁公司提供租赁设 备的情况下，承租人仍然可以获得税收上的好处，因为租赁可以使承租人马上进行正 常的生产经营活动，并很快获得收益。 租赁对承租单位来讲，租金的支付过程是比较平稳的，与自筹资金购买设备相比， 同样是取得该项设备的使用权，租赁方式的支出比较轻松。租赁过程中支付资金的方 式，在签订合同时由双方共同协定，这样，承租人就可以从减少税负的角度出发，通 过租金的平稳支付，使利润在各个年度平摊，从而使得经营所得适用较低税率，以达 到减轻税负的目的。 当出租方和承租方同属于一个大的利益集团时，为了共同利益，他们可以通过租 赁方式直接、公开地将资产从一个主体转移到另一个主体，使得更多的所得使用较低 的税率，或享受到优惠政策，从而使得整个集团的利益最大化。 例如，某个体户甲１９９９年经营效益较好，年应纳税所得额为１０万，某个体 户乙该年经营效益较差，年应纳税所得额为５０００元。 如果该两个个体户不进行筹划，则： 甲应纳税额＝１０００００×３５％－６７５０＝２８２５０（元） 乙应纳税额＝５０００×５％＝２５０（元） 共应纳税额＝２８２５０＋２５０＝２８５００（元） 如果该两个个体户进行租赁筹划，即甲租赁乙的设备，年租金共计４万元，则： 甲应纳税额＝６００００×３５％－６７５０＝１４２５０（元） 乙应纳税额＝４５０００×３０％－４２５０＝９２５０（元） 共应纳税额＝１４２５０＋９２５０＝２３５００（元） 共少缴税款５０００元（＝２８５００－２３５００） 租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。 融资租赁是指当经济主体需要某项生产设备时，租赁公司按照其要求购入所需生产设 备并租赁给该经济主体，承租人支付的租金中包括了设备的价款、租赁费和贷款利息， 一般期限较长。经营性租赁是指租赁公司购入经济主体临时需要的设备，提供给不确 定的多个承租个体户使用的租赁方式，采用这种租赁方式承租人不需负担维修、保养 的费用。不同的情况下对两种租赁方式进行比较，选择出更加适用的租赁方式，也会 对于经济主体的纳税筹划工作有所帮助。 这里应注意一点，这就是租赁设备的折旧问题。从表面上看，经营租赁的纳税筹 划是承租人通过支付一部分租金来降低其利润所得，从而实现降低税负的目的。但事 实上，折旧额的多少也会直接冲减利润收人或租金收入。一般的做法是：折旧费由承 租者提取，然后由承租者缴纳给出租者（以租金的形式缴纳）或者出租者只收取租金， 折旧的提取由承租者负责。无论折旧以什么形式提取，折旧期限的确定都是十分重要 的，因为它是与纳税筹划息息相关的。 筹划之四：筹资利息的筹划 我国财务制度规定，个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生 的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息 支出外，可作为开办费，并自开始生产经营之日起于不短于５年的期限分期均额扣除。 个体户用于与取得固定资产、无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用之前发 生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。由此可知，个体户发生的与购建 固定资产或者无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用时，计入购建资产的价 值。除此之外，个体户在筹建期间发生的筹资利息支出，不论其在会计上如何处理， 均应计入开办费，按照不短于五年的期限分期摊销；而在生产经营期间发生的筹资利 息支出，应计入财务费用。 众所周知，开办费和固定资产和无形资产的价值必须分期进行摊销，不能作为财 务费用进行扣除，从而不能冲减当期的利润，以达到节省税收的目的；但财务费用却 是可以直接冲抵当期损益的。因此，为了实现纳税筹划，个体户应尽可能地将开办费、 购建固定资产和无形资产所发生的筹资利息支出计入财务费用。 虽然从长远来看，将开办费、固定资产、无形资产的价值分期进行摊销和将其作 为财务费用直接冲建当期损益，最终结果是一样的，但是由于货币具有时间价值，将 这部分利息支出作为财务费用，会直接减少其经营所得，使得个体户少缴个人所得税 款，相当于从国家获得了部分无息贷款，使得其经营状况大为改善。 二、生产经营形式的纳税筹划 生产经营的形式可以多种多样，同样是个体户，各自的生产经营形式却可能有着 天壤之别。不同的生产经营形式，所引发的税收政策也是大不一样的。对于个体业主 来说，如何根据其生产经营形式进行纳税筹划，如何改变现有的生产经营形式，以实 现生产经营净利润的最大化，是每个个体业主所关心的问题。这里笔者就生产经营的 形式谈谈纳税筹划的方法。 筹划之一：注册企业筹划法 税收是一种重要的经济杠杆，税收政策本身包含着国家的政策导向。国家为了优 化产业结构，推动改革的进一步深化，利用税收政策进行产业引导和地区引导，以促 进经济的良性发展，对不同地区和不同行业的政策倾向迥异。但是，这些优惠政策一 般只适用于企业，而不适用于个体户，因此在必要的时候，个体户可以考虑改注册为 企业，以利用各种优惠政策。 就地区来说，大多数的经济特区、沿海开放城市、沿海经济开放区、经济技术开 发区等都有一定的优惠政策，比如在经济特区设立的企业，尤其是高新技术企业和生 产性企业，其税率一般都在１５％以下。 就行业而言，国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，农村为农业生 产产前、产中、产后服务的行业，民政部门举办的福利生产企业等也有一定的税收优 惠。而且，国家为了鼓励创业，对于新办企业一般都有不同的优惠政策，因此对于个 体户来说这种筹划法很具前景。 如果个体户有机会，或正好就处于这样的地区或行业，就可以考虑将自身的性质 改变为企业，以便于获得税收优惠。而且当个体户业绩发展到一定程度的时候，如果 要想获得进一步的发展，应该注册为企业，以一种全新的姿态迎接市场的挑战。 当然，对于拥有一定资金而想在某领域内组建企业的个人来说，在某些时候先干 个体待时机成熟时再改建企业也是一种很不错的筹划方法。因为虽然新建企业在某些 领域和地区能够享受优惠政策，但是由于一般企业在成立初期营业利润都较小，实际 享受到的优惠不多，待到营业利润增大时，可能优惠期已经过去。因此，在成立之初， 个人可以考虑先进行个体经营，待到营业比较稳定时，再改建企业，这时再享受税收 优惠政策就比较合算了。 筹划之二：挂靠筹划法 挂靠筹划法一般的做法是挂靠科研单位的筹划，其次的方法就是挂靠民政福利企 业。 为了促进我国的科技进步，政府对国有大中型企业集团的科研机构进口的仪器、 仪表等，实行免税政策，即免征进口关税和增值税。目前，科研用品免税的有： １．科研用的分析、测试、检查、计量、观测、发生信号的仪器、仪表及其配套 设备和附件； ２．科研试验用的医疗仪器； ３．科研用的微型计算机系统； ４．化学试剂； ５．教学专用电影片、幻灯片和原声录像带； ６．书籍、刊物、图表、教课稿、讲座稿以及科技交流资料； ７．书本、模型； ８．企业进行技术转让，年净收入在３０万元以下的，免征所得税； ９．企业转让自行研制并经有关部门鉴定认可的科研成果所取得的收入，免征营 业税。 个体户可以通过将自己的生产经营挂靠在科研单位上面，享受一定的免税优惠。 当然，这种筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获得高新技术企业的称号； 获得税务机关和海关的批文和认可；努力掌握国家的优惠政策等。 个体户也可以通过挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业进行 必要的纳税筹划。国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，生活 有保障，对民政福利企业实行了减免税优惠。但是有些个体户或者以承包福利企业为 名，或者与福利企业相联合，将原不属于享受减免税的产品通过挂靠变成福利企业的 产品进行筹划。 筹划之三：分设联合筹划法 根据我国个人所得税法及其相关制度的规定，个体工商户以其全年的应纳税所得 额适用五级超额累进税率。当应纳税所得额较大时，其适用的税率也就相应较大。因 此运用各种手段，包括合法的和非违法的手段，将个体工商户的经营所得或提供劳务 所得分开计算，就可以使得其所得适用较低的税率，从而达到减轻税负的目的。 分设联合筹划法就是将该经营项目分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中 的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人，一般为自己的亲人或比较亲密 的朋友，然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目 的。 通常来说，这种方法有如下好处：首先，通过机构分设，可以使得所得分散，从 而排除了档次爬升所带来的税负急剧增长，使总体税负相对较轻。其次，机构之间可 以通过转让定价（关于转让定价筹划法的内容在后面有专门的介绍，这里就不作详细 的分析了）等方法平均分配各机构之间的利润，也可以起到削山头的作用，其总体税 负下降便成为可能。再次，如果这些机构之间属于提供材料与进行加工或其他类似流 水线的关系时，这种筹划方法还可以通过转让定价，使得原来由提供材料机构缴纳的 税款移后到由生产最后产品的机构缴纳，从而延缓了税款的缴纳时间，相当于从银行 获得了免费贷款。 筹划之四：信托筹划法 信托是指经济主体将其资产或权利交由另一经济主体，让该受托人成为该项财产 的占有者，并按照委托人的要求负责管理和使用这笔财产，以利于委托人的一种行为， 这个受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托筹划法则是 利用某一特别税收优惠地区，通过在该地区设立信托机构或者和某信托机构达成协议， 让原本不在优惠区的财产挂在优惠地区信托机构下，利用税收优惠达到节省税收的一 种筹划方法。 在税收优惠区设置信托机构，是实行财产信托筹划的一种常见方式。所谓财产信 托是指个体户将其拥有的机器、设备、厂房等财产挂在某享有特别税收优惠政策的信 托公司的名下或者挂在税收优惠地的公司名下，这样，这些财产所产生的经营所得、 利润收入就变成了该信托公司的所得和收入。 通过财产信托筹划法，具有以下好处：首先，信托法使得这些财产产生的所得和 收入享有优惠政策，从而少缴部分税款。其次，对于个体户来说，由于其适用的是５ 级超额累进税率，收入越高，其适用的税率就越高。信托筹划法使得部分收入或所得 从经营收入中分出，收入的分散也使得其经营收入适用较低的税率，从而少缴部分个 人所得税款。 作为纳税人乐意接受的一种行为，通过一个投资控股公司来持有信托资产，资产 以公司发行的股票和借贷资产的形式存在，公司按照就其所得无需缴纳当地税收的方 式来注册和进行管理。 总之，为了利用避税地来达到减轻税负的目的，不同的纳税人在税务顾问的帮助 下，精心安排组织机构是非常重要的，值得认真加以研究。 筹划之五：转让定价筹划法 转让定价筹划法是纳税筹划的基本方法之一。转让定价又叫互惠定价、转移定价、 划拨定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业或经济机构各方为平摊利润或转移 利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场的买卖规则和市场价格进行交易，而根 据他们之间的共同利益或为了最大限度的维护他们之间的收入进行的产品或非产品转 让。 在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可低于或高于市场上供求关系 决定的价格，以达到少缴税款甚至不缴税款的目的。也就是说，在经济生活中，凡是 发生业务关系、财务关系或行政关系的各经济主体，为了躲避按照市场价格交易所承 担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到 转让利润，减少纳税的目的。比如，甲乙两地的税率不一样，甲地区的税率较高，乙 地区的税率相对较低，个体户就可以采取在甲乙两地分设机构或建立关联企业的办法， 在这种情况下，各关联方通过一定的契约，增加乙地区机构的利润，减少甲地区机构 的利润，使得他们共同承担的税负及他们各自所承担的税负达到最少。 个体户可以利用的转让定价手法很多，主要是通过调整影响各机构产品成本的各 种费用和因素来转移各关联方的利润，主要表现为： 通过合理安排原材料、零部件、产成品等的价格，平均各关联机构的利润；通过 固定资产的购置价格与相互租赁来影响各关联方的产品价格和利润；通过专利技术、 专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低相互影响各关联 方的产品成本和利润；通过提供贷款的利息费用、管理、广告、技术资询费等劳务费 用以及租金等影响各关联方的产品成本和利润；通过相互间的运输系统提供运输服务， 收取费用的高低来影响各自的利润。 总之，各关联方总是可以通过各种办法控制转让定价，转移相互间的利润。转让 定价掩盖了价格、成本、利润间的正常关系。盈利的机构不一定真正盈利，而亏损的 机构也不一定真正亏损。减轻税负，是运用转让定价手段转移利润的主要目的之一。 这种筹划法在一定的限度内是合法的，但超过了一定限度的转让定价是要受到政 府有关部门管制的，因此，个体户在进行这些筹划时需要注意国家关于转让定价的有 关规定，不要超过一定的限度。 例如，个体户甲、乙、丙，１９９９纳税年度应纳税所得额分别为８万、５万、 ２万。试问，如何进行纳税筹划? 如果三个个体户分别纳税，则： 甲应纳税额＝８００００×３５％－６７５０＝２１２５０（元） 乙应纳税额＝５００００×３５％－６７５０＝１０７５０（元） 丙应纳税额＝２０ ０００×２０％－１２５０＝２７５０（元） 共应纳税额＝２１２５０＋１０７５０＋２７５０＝３４７５０（元） 如果三个个体户通过转让定价，使得各自的应纳税所得额均为５万元，则： 甲、乙、丙应纳税额＝（５００００×３５％－６７５０）×３＝３２２５０ （元） 通过转让定价共少缴税款２５００元（＝３４７５０－３２２５０） 三、收入的纳税露划 筹划之一：延期申报、延期纳税筹划法 根据我国税收征收管理法的有关规定，如果因为不可抗力或财务会计处理上的特 殊情况等原因，纳税人不能按期申报，经税务机关核准，可以延期申报，但是最长不 得超过３个月，其税款应按上期或税务机关核定税额预缴。纳税人因有特殊困难，不 能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但是最长不 超过３个月。这里的特殊困难是指：水、火。风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的 自然灾害；可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家 调整经济政策的直接影响；短期贷款拖欠等。 因此，对于纳税人来说，当出现这些情况时，可以很好地利用这些政策，虽然这 些缓缴的税款最终还是要缴的，但是由于货币是具有时间价值的，而且在现今经济高 速发展的时代，通货膨胀因素明显增多，同样数额的货币在不同的时期具有不同的价 值。况且，对于个体户来说，最稀缺的资源就是资金，没有资金很多投资就没法进行， 在这种情况下，能够缓缴一部分税款，可能就会给该个体户带来不小的收益。 但这种筹划方法具有一定的局限，就是纳税人必须确实处于税收法规界定的特殊 困难之中，没有出现税法规定的这些特殊困难，这种筹划就失去了存在的基础。其次， 这种筹划需要按照税法规定的步骤进行。没有纳税人的申请，税务机关是不会特意上 门帮助解决的，因而提出申请是其应有之义，不经提出申请就自行延期纳税，可能的 后果就是遭受税务机关的严厉处罚。 筹划之二：捐赠的纳税筹划 捐赠支出的纳税筹划，重点在于如何使得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳 税额控制在承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，如何避免超出限额，万一 超出限额时如何补救以及如何避免非税法规定的捐赠对像，以免被税务稽查机关剔除。 根据有关税法的规定，个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教 育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过 其应纳税所得额３０％的部分可以据实扣除。纳税人直接向受益人的捐赠不得扣除。 因此，对于捐赠支出的筹划应该严格按照规定来。 捐赠支出的对象应限于下列几类，才允许列支： １．协助国防、慰劳军队、对各级政府的捐赠、捐赠国防建设者。 ２．经财政部专案核准的捐赠，目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：对中华 文化复兴运动推行委员会的捐款；对自强救国基金的捐款；对团结自强协会的捐款； 对中华战略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发 展基金的捐款；对体育事业的捐款等。 ３．对于向符合民法总则公益社团及财团的组织的捐赠支出，或者向其他经主管 机关登记或立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体的捐赠支出。 ４．对外国政府或教育团体的捐赠。 ５．对救助矿场灾变或风灾的捐赠款。 对于捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手： （一）认清捐赠对像。个体户在进行捐赠时，应注意捐赠的对像，除了上述捐赠 对像外，个体户的捐赠支出是不允许列支的。 （二）提高可列支限额。捐赠限额时依照应纳税所得额计算而得的，如果个体户 的捐赠支出超过捐赠限额时，则可以从提高应纳税所得额角度着手，以提高可列支限 额。虽然这样提高应纳税所得额，必然会造成提前纳税，与延后纳税的原则相背离， 但这种提前纳税纯届时间性差异，总税负并未增加，而捐赠支出的金额如果因为超过 限额而被剔除，则属于永久性剔除，总税负因此增加。相比而言，还是提前列支合算。 （三）取得合法凭证。取得合法凭证是纳税筹划的最起码条件，否则，即使有支 付的事实，也不得作为费用列支。 （四）预先调整超限金额。如果捐赠金额已经超过年度可列支限额，则于办理结 算申报时，应自行调整减除，或分次捐赠，以免税务稽查机关调整补税，另加计少缴 税款的利息甚至罚款。 筹划之三：延期获得收入筹划法 一般的经济主体都希望尽早获得收益，但是对于按照五级累进税率缴纳个人所得 税的个体工商户来说，在某些场合下却希望延期获得收入，以减少当期收益，使得其 经营所得适用较低的税率，以实现少缴税款的目的。 这种筹划方法在纳税人的生产经营所得超过最高税率档次时常被用到，尤其是当 纳税人的每年应纳税所得额不一定时，或者说每年的收入情况急剧变化。在这种情况 下，纳税人某一年的收入可能很少，相应地其应纳税额也就会很少，但是另一年的收 入却可能很多，以至于要适用最高税率。如果纳税人能通过一定的手段将每年的收入 额平均，则其应纳税额将会发生很大的变化。 一般延期获得收入的方法有如下几种：和客户达成协议，让客户暂支付货款或劳 务费用；改一次性付款为分期付款；通过转让定价，让某关联客户获益，在自己经营 惨淡时让该关联客户通过转让定价将利润再次转让过来等。 例如，某个体户１９９７年应纳税所得额为１２万元，１９９８年应纳税所得额 为２万，１９９９年应纳税额为３万。 如果该个体户就此纳税，则： １９９７年应纳税额＝１２００００×３５％－６７５０＝３５２５０（元） １９９８年应纳税额＝２００００×２０％－１２５０＝２７５０（元） １９９９年应纳税额＝３００００×２０％－１２５０＝４７５０（元） 共应纳税额＝３５２５０＋２７５０＋４７５０＝４２７５０（元） 如果该纳税人进行合理筹划，将１９９７年收入延迟到１９９８、１９９９年 获得，１９９７年获得６万元，１９９８年获得６万元，１９９９年获得５万元，则： １９９７年应纳税额＝６００００×３５％－６７５０＝１４２５０（元） １９９８年应纳税额＝６００００×３５％－６７５０＝１４２５０（元） １９９９年应纳税额＝５００００×３５％－６７５０＝１０７５０（元） 共应纳税额＝１４２５０＋１４２５０＋１０７５０＝３９２５０（元） 通过该项筹划该个体户可以少缴税款３５００元（＝４２７５０－３９２５０）。 筹划之四：所得分散筹划法 这是通过建立分支机构：给家庭从业人员支付工资；和其他经济主体进行联营合 作；挂靠其他单位；进行信托等方法分散生产经营所得，进而达到避税目的的一种筹 划法。 在累进税制下，所得分散筹划法显得十分重要，因为在这种情况下，所得税款的 缴纳随着所得的集中而增长，档次爬升现象会使得其税负急剧增加。因此，对于个体 户来说，将其所的分散具有很强的现实意义。如何合理、合法地使得所得分散，则是 该筹划的核心所在。 一般来说，所得分散主要有以下几种类型：一是给雇员支付工资。由于个人的工 资、薪金所得也要缴纳个人所得税，因此这种纳税筹划需要经过续密的计划，尽可能 将支付转化为不需要缴纳个人所得税的方法。比如为职工购买国债，将国债支付给职 工，再比如发放实物、提供福利等。二是通过其分设机构进行转让定价等筹划，将所 得转移到低税地，以减轻税负。三是通过信托的方法将集中的所得分散到信托公司的 名下。四是通过联营，将免税企业或减税企业作为联合的合作伙伴，从而分散所得。 (3)