【中华财税网北京09/11/2001信息】 税收优惠就是税收政策的倾斜，能够减轻 企业的税收负担。但是，符合优惠条件的企业如果不及时向税务机关申请优惠的批文， 当企业因税收违法违章行为而被税务机关查处时，有可能因此而多支付罚款。以外商 投资企业最常见的“二免三减半”税收优惠为例进行解释。 “二免三减半”含义为：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始 获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得 税。从税法的条文可以看出，“二免三减半”税收优惠的条件有三个：企业性质必须 是外商投资企业，必须是生产性的企业，经营期限必须在十年以上。但是，符合上述 条件的企业并不是自动就能享受该项优惠。按照规定，企业必须向主管税务机关提出 申请，经主管税务机关审核批准后才能享受减免税优惠。只要企业已经正式开始生产 经营，不管其是否已经获利，只要符合上述三个条件均可向主管税务机关提出申请。 但是在实际操作中，有的企业因开业初期出现亏损，认为尚未进入获利年度，因 而迟迟不向税务机关申请办理“二免三减半”批文。如果在此期间，主管税务机关对 企业进行税务检查，税务机关依法对企业进行账务调整时，企业就可能进入获利年度 被征税和罚款，因为企业此前没有向税务机关申请“二免三减半”政策性批文，没有 税务机关“二免三减半”批复性文件，企业就不能享受相应的税收优惠。虽然企业过 后可以向税务机关申请“二免三减半”政策性批文，经批准后可以退回减免税年度的 相应税款，但是罚款是不能退还的，企业因此而多支付了罚款，对企业而言无疑是一 笔损失。 举例来说，Ａ公司是１９９５年注册成立的外商投资的生产性企业，经营期限１ ０年，所得税税率３０％，完全符合税法“二免三减半”的税收优惠条件。１９９５ 年～２０００年，公司会计核算每年都是亏损，因此，几年来公司的所得税均是零申 报。２００１年税务机关对该公司进行税务检查时发现，该公司的招待费、罚没支出 等列支不符合税法的有关规定，税务机关依法对其进行账务调整后，该公司每年获利 １００万元。该公司可能面临何种处理呢？ 一、如果该公司之前认为尚未进入获利年度，因而没有向主管税务机关申办“二 免三减半”政策性批文，主管税务机关将对该公司１００万元利润全额征税，１９９ ５年～２０００年每年补征所得税３０万元，６年共补征１８０万元（不含地方所得 税）。假设主管税务机关对该公司的偷税行为处以１倍的罚款，共罚款１８０万元。 该公司过后向主管税务机关申办“二免三减半”税收优惠批文并得到批准，则１９９ ５、１９９６年度免税，１９９７、１９９８、１９９９年度减半征税，已经缴纳的 税款中属于减免税部分的可以申请退税，即１９９５、１９９６年度已经缴纳的所得 税可以全额退还，１９９７、１９９８、１９９９年度已经缴纳的所得税可以退还一 半，一共可以退税１０５万元，扣除退税部分，该公司缴纳的税款及罚款共计１８０ ＋１８０－１０５＝２５５（万元）。 二、如果该公司之前已经向主管税务机关申办“二免三减半”政策性批文并得到 批准，根据批文，该公司１９９５、１９９６年度免税，１９９７、１９９８、１９ ９９年度减半征税，２０００年度才开始全额征税，则该公司１９９５年～２０００ 年一共应补缴所得税：１００×３０％×５０％×３＋１００×３０％＝７５（万元）。 根据其适用的原《税收征管法》的规定，税务机关对偷税行为将“处不缴或者少缴税 款五倍以下的罚款”，假设主管税务机关仍然采用上述第一种情形中相同的罚款幅度 （即１倍罚款），在这种情况下，该公司不缴或者少缴的税款只有７５万元，因而罚 款７５万元，该公司缴纳的税款和罚款合计１５０万元，与上述第一种情形比较，在 其他各方面因素相同的情况下可节约罚款支出１０５万元。 　 (3)