【中华财税网北京08/23/2001信息】 纳税人在生产经营过程中，往往会发生财 产损失的情况。一些纳税人不知道财产损失可以在税前扣除或没有履行有关程序，以 致财产损失没能在税前扣除，多缴了税。那么，什么样的财产损失可以在税前扣除？ 应履行什么程序？ 涉及财产损失税前扣除的法规有：《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发 ［１９９７］１９０号）、《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４ 号）和《关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函［２０００］５７９号）。 因为内外资企业财产损失税前扣除的规定和程序有所不同，本文先介绍内资企业适用 的规定。 可以税前扣除的财产损失范围 内资企业所得税纳税人（以下简称企业），在一个纳税年度内生产经营过程中发 生的固定资产、流动资产的盈亏、毁损、报废净损失，包括因盘亏、毁损、报废而转 出的进项税额可以扣除。 非金融保险企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回 或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险 企业借出款项发生的坏账可以扣除。 遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失可以扣除。 以上损失经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机 关批准的财产损失，企业一律不得自行在所得税前扣除。 财产损失税前扣除的申报 企业在生产经营过程中发生财产损失并已确认其数额后，应当及时向当地主管税 务机关报送财产损失所得税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、所 得税前扣除理由和扣除期间，并填报相关确认审批表（表式由各省级税务机关自行制 定）。申请日期，一般不得超过年度终了后四十五日；企业确因特殊情况，不能按时 申报的，经主管税务机关批准可延期申报，但最迟不得超过年度终了后的三个月。超 过规定期限的，税务机关不予受理。 实行汇总和合并纳税的成员企业及单位发生的财产损失，实行就地管理，由企业 向其所在地税务机关申报。 企业在报送财产损失税前扣除申请的同时，须附送有关部门、机构鉴定确认的财 产损失证明资料及税务机关需要的其他有关资料。 企业不能提供相关详细资料的，主管税务机关可不予受理。 财产损失税前扣除的审批 对企业的财产损失税前扣除申请，税务机关应采取即报即批的办法，进行审批管 理。企业所在地主管税务机关在接到纳税人财产损失税前扣除申请后，按照税收法规 的规定进行审查核实，并根据审查核实情况，及时提出初审意见，报上级税务机关审 批。上级税务机关应及时进行审批或核报，必要时要实地进行调查核实。 财产损失原则上由企业所在地主管税务机关的上一级税务机关审批。具体审批权 限，由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关根据本地的实际情况确定。 例如，江苏省国税局和其省辖市南京市国税局，制定了对内资企业财产损失所得 税前扣除审批管理具体实施办法，其主要规定有以下几点： （一）流动资产、固定资产的损失。 企业当期发生的资产盘亏、毁损、报废（含因盘亏、毁损、报废而转出的进项税 额）净损失，应于规定期限内，向所在地主管国税机关提出书面申请，详细说明报损 流动资产、固定资产的存放地点、使用部门、报损原因及受损程度、残值变观情况等， 并按规定附报以下资料： （１）税前扣除的申请报告； （２）《财产损失税前扣除审批表》一式三份； （３）固定资产的净损失须附报固定资产卡片、明细账、变现的销售凭证、固定 资产盘点清查的基础资料（复印件）和报损固定资产的清册；流动资产的净损失须附 报流动资产盘点清查的基础资料（复印件）和报损流动资产的清册以及毁损、报废的 有关证明材料（复印件）；盘点清查的基础资料应有清查人、部门负责人和企业负责 人签署的意见。 （４）对需要经中介机构审核的，还应附报中国注册会计师或中国注册税务师的 审核证明。 （二）环账损失。 企业发生的环账损失，原则上按实际发生额据实扣除，经报主管国税机关批准， 也可按规定提取坏账准备金。 １．坏账损失确认的条件。 （１）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； （２）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收 账款； （３）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔 款等）确实关法清偿的应收账款； （４）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； （５）逾期三年以上仍未收回的应收账款； （６）经国家税务总局批准核销的应收账款。 ２．申请时间和附报资料。 企业发生的坏账损失，应于年度终了后两个月内，向主管国税机关提出书面申请， 详细反映债务人的基本情况、环账形成的原因及过程，债务人破产、撤销或死亡的主 要原因，受灾或意外事故损失情况等，并按规定附报以下资料： （１）税前扣除的申请报告； （２）《财产损失税前扣除审批表》和《环账核销明细表》； （３）根据环账损失的不同条件，分别附报以下相应的证明材料，主要包括： 法院关于债务人破产终结裁定书；债权人向法院提起诉讼，法院裁定后仍不能收 回应收账款的终结裁定；县以上工商局出具的注销、吊销营业执照的复印件；乡镇以 上政府宣告债务人被撤销、解散的文件；气象、消防等部门出具的受灾日的气象报告 及受灾情况证明，保险公司的理赔证明；公安、保险、民政部门出具的债务人死亡之 后所在地户籍管理部门的证明；法院宣告债务人失踪、死亡证明；依法成立的清算小 组出具的财产评估、清算和分配报告等。 对逾期三年以上仍未收回的应收账款，还应附报销售合同、劳务合同或发出商品、 提供劳务的证明，以及账载凭证的复印件；同时，还必须注明三年以上未发生业务往 来，以及无法收回账款的原因。 (4)