【中华财税网北京09/25/2001信息】 税务筹划的方法是多种多样的。各个企业， 各个经营者都会根据其企业性质及经营的特色而采用适合于自身的方法，但是最终的 合理有效的途径都是通过增加成本或减少利润来达到减少税收的目的。成本的增加或 利润的减少总离不开会计成本核算和费用摊销。 企业的生产经营过程，即是产品的生产经营过程，又是生产要素的消费过程。企 业在生产经营过程中消费的有劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。从价值形式上来 说，主要表现为一定数量的资金。为了保证企业生产经营活动的不断进行，产品生产 经营过程中消耗的资金要由产品销售收入补偿，以便企业重新购买劳动对象、劳动资 料、支付工资及其他费用。可见，产品在生产经营活动过程中所消费的资金是一种垫 支资金的数额，就必须进行成本核算，即按产品归集生产经营活动过程中所消耗的各 项费用。 在市场经济条件下，企业从事生产经营活动的要素是多方面的，因此，产品成本 涉及的范围很广，包括的具体内容很多。为了划清企业各项资金的使用界限，保证产 品成本的真实性，国家统一规定了产品成本的列支范围。各企业都要遵照这一范围， 来进行成本核算。但各个企业的具体情况不同，而国家规定的范围是一致的，在这种 情况下，企业就可以灵活运用这一规定的范围，选择有利于扩大产品成本的办法，尽 可能的扩大产品成本，从而减少利润，来减少所缴纳的公司所得税。这也是利用成本 核算的方法选择来减轻税负的具体内容。企业应首先明确这一点，即这样做决不违反 法律，国家是不会干涉这种行为，但企业必须应是在国家规定的产品成本范围内进行 成本核算。否则将会违反财经纪律，与税务筹划的合法性原则相悖离。 （一）所得税与成本费用 所得税是企业的一种现金流出，它的大小取决于利润大小和税率高低，而利润大 小则受成本费用核算方法的影响。 在理解这种具体影响之前，先明确两个概念：税后成本和税后收入。 如果有人间你，你租的宿舍房租是多少，你一定会很快将你每月付出的租金说出 来。如果问一位企业家，他的工厂厂房租金是多少，他的答案比实际每个月付出的租 金要少一些。因为租金是一项可以减免所得税的费用，所以应以税后的基础来观察。 凡是可以减免税负的项目，实际支付额并不是真实的成本，而应将因此而减少的所得 税考虑进去。扣除了所得税影响以后的费用净额，称为税后成本。试举例说明： 某公司目前的损益状况如下页表所示。该公司正在考虑一项广告计划，每月支付 ２０００元，所得税率为４０％，该项广告的税后成本是多少? 从下表可以看出，该项广告的税后成本为每月１２００元。这个结论是正确无误 的，两个方案（不作广告与作广告）的惟一差别是广告费２０００元，对净利的影响 为１２００元。 税后成本的一般公式为： 税后成本＝实际支付×（１－税率） 据此公式计算广告的税后成本为： 税后成本＝２０００×（１－４０％）＝１２００（元） 与税后成本相对应的概念是税后收入。如果有人问你，你每月工资收入是多少， 你可能很快回答工资单上的合计数。如果你刚出版了一本书，有人间你得到多少稿酬， 你的答案比出版社计算的稿酬要少一些。因为通常一本书的稿酬会超过征税的起点。 项 目 目前（不作广告） 作广告方案 销售收入 １５０００ １５０００ 成本和费用 ５０００ ５０００ 新增广告 ２０００ 税前净利 １００００ ８０００ 所得税（４０％） ４０００ ３２００ 税后净利 ６０００ ４８００ 新增广告税后成本 １２００ 由于所得税的作用，企业经营收入的金额有一部分流出企业，企业实际得到的现 金流入是税后收益： 税后收益＝收入额×（１－税率） 这里所说的“应税收入”，是指根据税法需要纳税的收入，不包括项目结束时收 回垫支资金等现金流入。 （二）成本费用的抵税作用 很容易理解，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果没有成本费用的扣 除，企业的所得税将会增加很多。尤其是折旧，可以起到减轻税负的作用，这种作用 称之为折旧抵税或税收挡板。举一折旧提取例子，可以看到成本费用列支的抵税作用。 假设有甲公司和乙公司，全年销货收入、付现费用均相同，所得税率为４０％。 两者的区别是甲公司有一项可计提折旧的资产，每年折旧额相同。两家公司的现金流 量如表所示： 项 目 甲 公 司 乙 公 司 销售收入 ２００００ ２００００ 费用： 付现营业费用 １００００ １００００ 折旧 ３０００ ０ 合计 １３０００ １００００ 税前净利 ７０００ １００００ 所得税（４０％） ２８００ ４０００ 税后净利 ４２００ ６０００ 营业现金流入： 净利 ４２００ ６０００ 折旧 ３０００ ０ 合计 ７２００ ６０００ 甲公司比乙公司 拥有较多现金 １２００ 甲公司利润虽然比乙公司少１８００元，但现金净流入却多出１２００元，其原 因在于有３０００元折旧计入成本，使应所得税减少３０００元，从而少纳税１２０ ０元（３０００×４０％）。这里现金保留在企业里，不必交出。从增量分析的观点 来看，由于增加了一笔３０００元折旧，使企业获得１２００元的现金流入。折旧对 税负的影响可按下列式计算： 税负减少＝折旧率×税率＝３０００×４０％＝１２００（元） (3)