【中华财税网北京07/10/2001信息】 张先生在某市拥有一套普通住房，已经购 买并居住满１１个月，这时他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售该套住房。 他应立即将住房出售还是稍等时日？这里至少涉及个人出售普通住房的营业税问题。 《关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（财税字[１９９９]第２１０号） 规定，为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，对个人 购买并居住超过一年的普通住宅，销售时免征管业税；个人购买并居住不足一年的普 通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征。根据以上规定，如果张 先生立即出售该套住房，则不能免缴营业税；如果他等一个月后出售，则可获得免征 营业税的优惠。 这到底有多大差别呢？ 假定张先生购买房屋的原价为３０万元，销价为３５万元，立即出售，按规定其 应缴纳２５００元的营业税，如果一个月后出售，则可以免缴２５００元。通过比较， 合乎理性的做法便是将住房于一个月后转让而不是马上转让。当然，如果这时遇到比 较好的买主，也可以立即出售，但需进一步筹划，即和买主签订一份远期（一个月后） 转让合同，同时签订一个为期一个月的租赁合同，只要租金和售价之和等于买主理想 中的价位，这种交易便能成功。这样买主可以马上住进去，房地产所有人又可以享受 足够的税收优惠。 这里我们看到了“满一年”和“不满一年”的区别，这就是税收上经常碰到并可 以在筹划时加以利用的“临界点”，理论上把利用众多的临界点进行税收筹划称为规 避平台的应用。 规避平台概述 利用规避平台进行筹划是“质量互变”原理的最好体现。在规避筹划平台中，筹 划客体是税收，筹划的依据便是众多的临界点。当突破某些临界点（或高于或低于） 时，由于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得税收利益，这便是规避平台筹划的 工作原理。 规避平台建立在众多临界点基础之上，故而其筹划目标指向也便集中于这些临界 点。在我国现行税制中，税率分级有临界点，优惠分等级也有临界点。所以，规避平 台的对象较多，应用也比较普遍。 利用规避平台进行筹划是税收筹划的重要部分，其有着自身的独特之处，归纳起 来主要有： １．规避平台具有公开性。规避平台筹划完全是依据税法中众多临界点而进行的 一种筹划。这些临界点，是立法者有意识设定的，为的是体现税收公平和效率原则。 规避平台筹划很难说是违背立法者意图，有时其性质应属于节税范畴。如为了享受税 收优惠政策，将办厂时间定得超过规定的时间，如果规定办厂不低于１０年才能享受 优惠，办厂者就可以在条件允许的情况下办１０年，而尽量避免在１０年以下。 ２．规避平台的技术要求不是很高。由于税目、税基、税率等都是一一对应的， 纳税人一般都知道创造条件，突破临界点来争取降低税率，减轻税负，获得优惠，增 加收益。现行税收筹划格局在很大程度上是规避筹划活动的结果。 另外也要注意规避平台成本可能较大，与其他筹划不同。其他筹划的技术要求高， 技术成本较大，但规避平台的经济成本可能很高，因为规避平台利用的是临界点引起 “质”的突破，但如果距临界点太远，那么要突破它，就得有足够的“量”变，这其 中可能会耗掉许多成本，所以在进行规避筹划时应避免舍本逐末、本末倒置的做法。 规避平台分类 规避平台的基础是临界点，所以其分类的基础依据也是以临界点为标准。临界点 可分为税基临界点和优惠临界点两大类。税基临界点的规避平台主要是在税基减小上 做文章；而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。两类临界点决定了规避平 台的两大组成部分：一是税基临界点的规避；二是优惠政策临界点的规避。前者主要 有起征点、税率跳跃临界点；后者主要有时间临界点、人员临界点、优惠对象临界点 等。 规避平台筹划的主要方法 一、税基临界点规避筹划方法 起征点与免征额不同，免征额是在征税对象的全部数额中给予免税的数额，而起 征点则意味着对达到或超过起征点（即临界点）的全部数额进行征税。所以，起征点 上下的部分税负变化很大。例如，假定某地规定，若月营业额大于等于８００元，即 开征５％的营业税，也就是说起征点为８００元，税率为５％。如甲取得的应税收入 恰好是８１０元，乙取得的收入为７９９元，于是甲需要缴税，税后净收入为 ７５９．５元，而乙无需缴税，净收入也就是７９９元。此处甲的规避筹划非常简单， 只需在应税收入上减少收入１０多元，就会多获得４０元左右的净收入。 税率跳跃临界点在许多类应税商品、应税行为中，由于价格，应税行为的变化而 导致税率跳档。例如，我国甲类卷烟消费税税率为５０％，（注：据了解，国家对卷 烟消费税征税办法和税率已作了调整，但未正式公布，故此处仍用旧的税率。）乙类 卷烟税率为４０％，丙类卷烟税率为２５％，三类卷烟的税率差别很大，适用什么税 率取决于卷烟分类，而类别的划分在一定程度上依据卷烟的价格。三类卷烟价格的分 界点便成了税率跳跃变化的临界点。如卷烟价格在分界点附近，纳税人可以主动降低 价格，使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率。 二、优惠临界点规避筹划方法 在我国，由于国情的限制，税收优惠政策普遍存在，优惠临界点也很多，所以应 用范围非常广泛。优惠临界点分为三类，即时间临界点、人员临界点和优惠对象临界 点。 时间临界点主要集中在办厂时间的限制上，主要税种是外商投资企业和外国企业 所得税。例如，对于生产性外商投资企业，经营期在１０年以上的，从开始获利的年 度起，第１年和第２年免征企业所得税，第３年到第５年减半征收企业所得税。像这 类规定经营期限的优惠内容还有很多。实际上，时间临界点还存在许多种情况，如优 惠办法起止日期临界点，国际税收中属人原则对外国公民居住期限的规定等。 人员临界点在有关增值税和企业所得税的法规中都有所体现。例如，对新办的劳 动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数６０％的，经主管税 务机关审核批准，可免征所得税３年；对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途 转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数３５％以上的，暂免 征收所得税。这两个是人员临界点的典型例子。在利用人员临界点进行筹划时，操作 难度较小。某些时候，劳动就业服务企业和社会福利生产单位只需要多用几个人，便 能达到享受优惠的条件。 (4)