【中华财税网北京06/29/2001信息】 １．价外收入不入销售收入账 现行税法规定：从事工业生产的纳税人，以实际取得的销售收入的金额计算纳税， 包括从购货方取得的各种形式的价外补贴。实行浮动价、议价的要把加价并入，计 算缴纳消费税、增值税。 在经济搞活的今天，企业销售产品时取得的价外收入，补贴性收入，浮动价议价 的加价收入名目繁多。如有的企业在价外收取"技术开发费"，有的收取"保险费"等等。 而企业在进行产品销售收入的账务处理时，往往钻"实际取得的销售收入的金额"与 "产品销售价"的空子，将产品销售收入的全部金额分开发票。仅以产品原销售价部分 做销售处理，开正式发票，对按产品销售量规定的各种名义的加价部分开普通收据， 冲减有关的成本费用。还有的企业将加价部分以联营为名直接以利润分成的形式记入 "投资收益"账户。总之企业通过分开发票，以各种形式将以产品销售为条件取得的价 外收入巧妙地隐匿起来，不仅逃避了消费税、增值税等流转税，也影响了所得税的计 算纳缴。 税务部门要防止这种现象的发生，必须了解企业生产产品的市场销售价格，掌握 产品的销售状况。对供不应求的紧俏商品，应注意审查企业销售产品的有关协议、合 同。从其协议合同的内容及价格上分析判断有无价外收入，同时审查产品销售收入的 入账价格，审查有关的成本费用账户有无红字冲销的现象，"投资收益"、"应付福利 费"及往来账户有无不合理的贷方发生额，确认核实企业转移隐匿的价外收入，追补 消费税或增值税。 ２．以实际销售收入扣除各种费用后的余额入销售收入账 经济搞活后，企业在经营中为了扩大销售，实行了多种多样的促销方法。如"有 奖销售"、"以旧换新销售"、"还本销售"、"销售折让折扣"、"销售回扣"等。税法虽 规定企业必须以实际销售收入计税，不得从中扣除任何费用。但由于对这些新的销售 方式没有做出具体规定，一些企业便利用这些经营方式，以扣除各种费用支出后的缩 小了的销售收入记账，以此来减少消费税或增值税的负担。如实行"有奖销售"的奖金 支出，"以旧换新销售"时作价收购的旧品的价款等，以支出抵减后的销售收入入账， "还本销售"的还本支出，以实际销售销售收入入账后，再以红字冲减销售收入后，据 以计税。还有的企业以销售折让折贴为名，将一些不合理的开支直接抵减销售收入， 既逃避了应纳的消费税或增值税，又做了不合理的列支。 为此国家税务局发出通知，对原计税依据的税收法规进行及时地补充完善，以堵 塞纳税人借以逃避纳税的漏洞。其具体规定如下： （１）对企业采取以旧换新方式销售的应税产品，应按照新商品的销售价格（即 不剔除旧商品的收购价）计算征收消费税、增值税。 （２）对企业采取"还本销售"方式销售的应税产品，一律于产品销售时按实际销 售收入征收消费税、增值税；企业还本的支出，不得冲减产品销售收入。 （３）对企业采取"销售折让、折扣"方式销售的应税产品，如果折让折扣额在同 一张发票上单独注明的，对这部分折让额，可不征收消费税、增值税；如果企业将这 部分折让额另开一张发票，无论其在财务上如何处理，均应将折让额并入销售收入， 按照规定征收消费税、增值税。 ３．逾期未退还的馐物押金不做销售收入 企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒、各种酸及烧碱、焦油、漂白粉等 产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企 业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需收回，以便周转使用。因此在销售产 品时，有两种做法：一种是包装物不作价随同产品销售，而是收取押金；另一种是包 装物作价随同产品销售，而另外收取押金。对此原税法规定，第一种情况即包装物不 作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不并入产品销售收入中征税。但纳入应 按规定的期限，对包装物的押金及时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售片收 入额，按销售产品的适用税率纳税。对第二种情况收取的押金，逾期未退还的部分， 则不再税征。一些企业为了逃避纳税，将第一种情况收取的押金，说成是按第二种情 况收取的押金。特别是价格改革后，很多产品的价格已不由国家控制，而由企业按市 场供求自行定价。这使税务部分很难确定企业产品销售过程中，馐物是否已作价随同 产品销售。加上包按物押金的清理期限一般为一年，对包装物押金的检查核实有一定 的难度。一些企业利用这一规定把收取的未作价随同产品销售的包装物押金，以包装 物随同产品销售另外收取押金的名义入往来账，待清理逾期未退还的包装物押金时， 便堂而皇之地逃避了包装物押金应纳的消费税，增值税。 对此国家税务局以颁布新的税收行政法规的形式，堵住这一避税漏洞。规定：对 企业生产销售带包装产品收取的包装物押金，无论包装物是否已作价随同产品销售， 也不论这部分押金在财务上如何处理，凡是在规定的期限内不予退还的，均并入产品 销售收入中按产品所适用的税率征收消费税、增值税。 ４．利用"以物易物"销售方式少做销售收入 当甲乙两个企业，各自均需要对方的产品时，在购销时往往实行"以物易物"的销 售方式。税法和会计制度均明确规定，"以物易物"应分别以销售产品的收入，购入物 资的成本，分别进行账务处理。即产品做销售处理，材料按购进成本做购入处理。在 这种方式下销售产品不做销售处理，属偷税行为，易被发现，纳税人不愿冒此风险。 但是他们又看中了"以物易物"这种特殊方式的可乘之机，即双方可以协商均以低价出 售，这样便可以在双方利益均不受影响的前提下，使双方都可以通过低价销售达到少 负担消费税、增值税的目的。 针对这一问题，国家税务局先后两次做出反避税的规定。其主要内容是，对企业 采用"以物易物"方式销售的应税产品，按纳税人销售同类材料、产品的市场价格计算 销售收入。 ５．企业对外捐赠产品少做销售收入 按照税法规定企业对外捐增的产品，应视同销售照章的税。由于捐增品本身是企 业无偿给予他人的。因此无论捐赠品的价格高低，均与企业本身的利益无关，但捐赠 品要缴纳的消费税或增值税的多少却与计税依据销售收入，有着密切的关系。为此企 业通过降低捐赠品的价格，可以在一定程度上逃避一部分消费税或增值税。 最近国家税务局对此做出规定：对外捐赠的应税产品一律按同类产品的销售价格 确定销售收入。 ６．纳税人用原材料、产成品进行对外投资，不做或少做销售收入 随着经济的发展，经济形式的多样化，很多企业通过向其他企业投资，取得股息、 红利来加速本企业的发展。投资形式多种多样。一些企业以产品或原材料对外投资， 投资时不做销售收入处理，钻税法的空子，因为税法上没有这方面的具体规定。或 以产品、原材料投资时虽做销售处理，但从低作价，双方协调以其他方式给投资方一 定的补偿，使投资方能够在不受损失的前提下，少做销售收入，减少应纳的消费税或 增值税，进行避税。 国家税务总局在最近发出的通知中针对这种问题指出，纳税人以原材料、产成品 对外投资的要以投资额确定销售收入。以防止企业借投资逃避纳税。 ７．残次品、等外品的销售收入不入销售账 按照税法规定企业销售的残次品、等外品及联产品、付产品，均要做销售收入处 理，并以实际取得的销售收入计算缴纳产品税或增值税。而个别企业为了减轻流转税 的负担，只将主要产品做销售处理并申报纳税。对残次品、等外品的销售，则不入销 售账，将其收入直接转入营业外收入。在计算产品成本时，将残次品、等外品的成本 分摊到完工的合格产品成本中，使残次品、等外品的销售，不负担应纳的消费税或增 值税，减少应纳税额。 对这种情况，税务人员在进行纳税检查时，必需注意掌握企业生产的产品是否有 残次品、等外品，了解其销售的财务处理是否正确。并且应认真核对"营业外收入"账 户的贷方、"营业外支出"账户的借方红字，是否有残次品、等外品的销售收入，核实 后调账补税。用加强纳税检查来堵塞逃避税的口子。 (5)