【中华财税网北京06/26/2001信息】 企业所得税计算要求以人民币作为计算单 位，以外币作为记账本位币的，应折合成人民币应纳税所得额后计算所得税。因此， 用什么样的折算率以及在什么时间折算，就是税务筹划的关键。 外币应纳税所得额折合成人民币的节税方法是：季度预交所得额时，采用该季度 季末汇率折合成人民币应纳税所得额，年度终了汇算清缴时，对已按季度预交所得额 的外币所得可以不再重新折合计算，只就全年末纳税的外汇所得按年末汇率计算应纳 税所得额，据此计算应纳所得税额。 举例： 某独资企业全年所得额为２０万美元，各季度预交所得税时的应纳税所得额和所 得税款如下表： 分项 外币所得额 汇率 折合人民币 税率 所得税 时间 一季度 １０万美元 ５．４５ ５４．５万 １５％ ８．１７５万 二季度 ２０万美元 ５．５０ １１０万 １５％ １６．５０万 三季度 ５０万美元 ５．５４ ２７７万 １５％ ４１．５５万 四季度 ８０万美元 - ４４１．５万 １５％ 汇算清缴应补所得税额＝［（１２０－８０）×５．５６＋４４１．５］×１５％ －６６．２５＝３３．３６（万元） 如果该独资企业不是分季预交，而是直接年终清缴，那么１２０万必须按年终较 高人民币汇率来计算，其结果是折合更多的人民币应纳所得额，进而缴纳更多的税收。 这里节税的关键，是用什么样的汇率计算以及在什么样的时间。一般来说，中国 实行的是以"市场供求为基础，有管理的浮动汇率制度"。这种汇率制度一般年末人民 币汇率较高，因此，分季预缴就成了重要的节税方法。 预缴所得税的方法有两种：一是按各季度的实际利润计逄预缴所得税额；二是按 上年度应纳所得额计算预缴所得税额。年终汇算清缴时，在季度预交所得税的基础上， 多退少补，公式为： 汇算应补（退）企业所得税＝年应纳所得额×税率－各季度预缴企业所得税合计 在实际业务中，由于不同的原因（很多纳税人不懂节税原理），经常出现企业多 交税款的现象。企业为了避免在退税时因汇率变动（年底人民币汇率上升）导致退回 外币减少，企业需要求按历史汇率计算退税，这对企业节税来说也非常重要。方法是： 先将应退的人民币税款，按原缴税时的汇率折合成外币税款，再将外币税款按填开 退税凭证当日的汇率牌价折合人民币退税。 举例： ［例］某外国企业１９９３年取得一笔１０００万美元的技术转让费，当时按 ５．５０汇率缴纳所得税，税率为２０％，１９９４年经批准按１０％征税，退税时 汇率为８．８０，退税额计算如下： １９９３年已纳税款为： （１０００×２０％）×５．５０＝１１００万元人民币 １９９４年退税额款为： ［１１００－（１０００×１０％）×５．５０］／５．５０×８．８０ ＝８８０万元人民币 (5)