【中华财税网北京06/26/2001信息】 兼营是企业经营范围多样性的反映。即每 个企业的主营业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。从税收角度来看，涉及到 企业税负轻重，即可进行纳税筹划。兼营主要包括两种： （１）税种相同，税率不同。例如供销系统企业，一般既经营税率为１７％的生 活资料，又经营税率为１３％的农业用生产资料等。 （２）不同税种，不同税率。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增 值税项目又涉及营业税项目。例如，增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同 时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。 从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算： （１）兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按 其所适用的不同税率各自计算应纳税额。 （２）兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销 售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳 务的营业额，按其适用税率征收营业税。 分别核算即意味着税负的减轻。这是因为增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营 不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。如本应按１７％和 １３％的不同税率分别计税，未分别核算的则一律按１７％的税率计算缴税。纳税人 兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税 劳务一并征收增值税。营业税税率一般为３％～５％，远远低于增值税税率。所以， 如果将营业额并入应税销售额中，必然会增大税负支出。 ［例１］大华钢材厂属增值税一般纳税人，１月份销售钢材９０万元，同时又经 营农机收入１０万元。则应纳税款计算如下： 未分别核算： 应纳增值税＝（９０＋１０）／（１＋１７％）×１７％＝１４．５３（万元） 分别核算： 应纳增值税＝９０／（１＋１７％）×１７％＋１０／（１＋１３％）×１３％ ＝１４．２３（万元） 分别核算可以为大华钢材厂减轻０．３万元，同时又经营风味小吃，收入为１０ 万元，则应纳税款计算如下： 未分别核算： 应纳增税＝１００÷（１＋１７％）×１７％＝１４．５３（万元） 分别核算： 应纳增值税＝９０÷（１＋１７％）×１７％＝１３．０８（万元） 应纳营业税＝１０×５％＝０．５（万元） 总体税负＝１３．０８＋０．５＝１３．５８（万元） 分别核算可以为华联商厦省税０．９５万元（１４．５３万元－１３．５８万 元）。 下面我们来看一下混合销售。一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及 非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物 和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它 与一般既从事这个税的应税项目、又从事那个税的应税项目，两者之间却没有直接从 属关系的兼营行为，是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。 税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其 他单位和个人的混合销售行为，为销售非应税劳务，不征收增值税。"以从事货物的 生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务"，是指纳税人的货物销售额与非应税劳 务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务营业额不到５０％。 发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的 企业、企业性单位。如果不是，则只需缴纳营业税。 例如，某大专院校于１９９６年１１月转让一项新技术，取得转让收入８０万元。 其中：技术资料收入５０万元，样机收入３０万元。 因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专学校是事业单位。该院样取得的 ８０万元混合销售收入，只需按５％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。 如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务。应看非应税劳 务年销售额是否超过总销售额的５０％，如果年销售额大于总销售额时，则该混合销 售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额时，则该混合销售行为不纳增值税， 如果年销售额小于总销售额时，则该混合销售行为应纳增值税。 (5)