【中华财税网北京02/20/2001信息】 节税者在选择节税方案时，不能只凭直觉 的数学或者只凭视觉加以比较，合理且有效的方法是使用数学模型，利用数学这门工 具，求出具体的数据，然后再据此作为衡量选择的依据。此种方法在节税中尤为重要。 此种方法，一般称为税务数学化。 一、 代数等量法则在税务上的运用 （一） 公司闲置资金运用的参考 假设一个月定期存单收益率为年利3.5%，问相当于30天期商业本票的利率若干？ 这个问题，其实质是运用数学中"代数等量法则"求出一个月定期存单与商业本票收益 率之间的平衡点。 设商业本票（CP）30天期的利率为X，依代数等量法则得出下列数学等式： (3.5%÷12×90%)+(3.5%×12×10%×0.009)-(3.5%÷12×25%)=(X÷12)×(1-20%) (3.5%÷12)×(90%+10%×0.909-25%)=(X÷12)×80%X=3.24% 本项X＝3．24％，系指一个月期定期存单收益率在年利3．5%时，相当于CP30天 期年利3．24％的意思，公司购买30天期CP如在年利3．24％以上，即表示购买CP较为 有利；如果30天期CP票券公司报价在年利，3．24％以下，此时以购买金融机构发售 的定期存单较为有利。 (二)判断有没有实质享受免税的依据 假设所得税优惠限额计算公式如下： 1．课税所得额×35％＝(A) 2．全年所得额×25％一60000＝(B) 是选择A还是B作为全年应纳税额? 假如课税所得额＝全年所得额一四年或五年免税所得，因此，我们可以假设全年 所得额为x，课税所得额为x-R，依代数等量法则代入上式得： (x-R)×0．35-60000＝X×0．25 0．10X一0．35R＝60000(60000可以省略不计) R=0.10/0.35X ＝0．29X 从上述计算结果，得知免税所得占全年所得29％以上时，才可以真正享受免税的 实质好处。如果免税所得占全年所得29％以下时，则获准四年或五年免税的厂商，实 际上等于没有享受到免税的利益。换句话说，与一般非免税厂商的税收负担完全一样。 (三)兼营业务是否单独成立公司的选择 兼营者除经营免税产品外，还同时兼营非免税产品，假如面粉制造商除经营面粉、 鼓皮的销售业务外，并兼营色拉油、饲料、食品等其他产品，该厂商是否应当将面 粉及麸皮两项产品抽出，单独设立面粉公司，以达到节税的目的呢?现举例如下： 部名 品名 销货收入净额 可抵扣比例 不可抵扣比例 进项税额 面粉 20000干元 20％ 免税部 麸皮 3000干元 3％ 非免税部 其他 77000干元 77％ 合计 100000干元 80％ 20％ 100000干元 根据上表分别试算如下： 合并经营时可扣低的进项税额： 100000×80％＝80000元 独立设立一面粉公司时，可扣抵的进项税额为： ①设免税部的进项税额为20000元时 20000×3000千元/（20000千元+3000千元）＝2608元 80000×20％＝80000元 合计：2608十80000＝82608元 ② 设免税部进项税额为30000元时， 30000×3000千元/（20000千元+3000千元）=3900元 70000×100％＝70000元 合计：3900十70000＝73900元 （少于80000元，不如采用产品合并有利) 在上述资料中，我们可以假设免税部的进项税额，占全部进项税额X，则平衡点 为：100000×[X×13％十(1一X)×100％]＝80000。 得出：X＝23％ 这就是说，当免税部的进项税额越大时，其全部可扣抵的进项税额就越少，对营 业者越不利。因此，本例免税部的进项税额，占全部进项税额23％以上时，应采用产 品合并法对企业节税有利；反之如在23％以下时，则应当成立独立的麸粉公司对企业 节税有利。 二、分式同步加减原理与运用 一般来说，四年与五年免税产品的所得额，其计算方法有以下三种：独立设帐法， 生产能力法和购置成本法。获准由年免税或五年免税的生产单位，如果在同一厂区 内购置新旧机器设备参加生产，或增资扩展后另购非免税产品设备加入生产者，如果 免税产品机器设备无生产能力，准予以购置成本比例计算免税百分比，可采用购置成 本法计算免税产品所得额，其计算公式为： 1．全年所得额×免税百分比＝免税所得额 2．免税百分比＝免税产品销售额／全部产品销售额 3．全部产品销售额×受奖励主要生产设备购置成本金额／受奖励与不受奖励主 要生产设备的购置成本金额总和＝免税产品销售额 采用购置成本法的生产事业在节税时，可将免税产品的机器设备办理资产评估， 利用重估增加取得成本的金额代入上式3，便使得上式分子分母同时增加一个定数， 其结果，商变大，从而免税产品销售额及免税百分比，也随之加大，进而达到节税的 目的。 举例说明如下： 某饲料工厂各生产饲料机数据如下： 项目： 一号机 二号机 三号机 是否免税： 免税 不免税 免税 每小时生产能力： 10T 20T' 无 取得成本金额： 1000万元 2000万元 3000万元 假设：该饲料工厂各生产线均不办重估时，则其免税百分比=受奖励主要生产设 备的购置成本金额(1000万元十3000万元)／购置成本金额总和(1000万元十2000万元 十3000万元)＝4000万元／6000万元＝66．67％。若该饲料厂利用免税机器设备办理 重估，而三号机取得年度作为重估年度，根据各年的重估倍数计算免税百分比如下： 项目 一号机 二号机 三号机 是否免税： 免税 不免税 免税 一 取得成本： 1000万元 2000万元 3000万元 是否重估： 要 不要 要 重估倍数： 1．5 1．4 1．25 重估价值： 1500万元 2000万元 3750万元 该饲料工厂利用免税机器办理重估时，其免税百分比＝(1500万元十3750万元)／ (1500万元十2000万元十3750．万元)＝72．41％。 经上述资料计算结果，该饲料厂应将免税产品的机器设备办理资产重估，从而有 效地提高免税百分比(从66．67％上升为72．41％)，从而达到节税的目的。 (5)