【中华财税网北京12/07/2000信息】　在复杂的经济活动中，经营者不可能、也 没必要事必躬亲去处理各项事务，因此，代理就应运而生并较快发展起来。对企业来 说，通过采取合理合法的代理方式，进行税收筹划，则可以达到节税的目的。 我国《民法通则》中规定：代理是“代理人在代理权限内，以被代理人的名义实 施民事法律行为。被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。”据此可知，代理 人在代理权限范围内，以被代理人的名义，与第三人进行民事法律行为，诸如签订合 同、从事某项业务等，即产生了被代理人与第三人之间的法律关系，这种基于代理行 为所产生的权利、义务直接归被代理人承受。 由于代理的产生可以使原本较为简单、直接的双向关系(如甲、乙双方的购销关 系)变成较为复杂、间接的代理人、被代理人和第三人之间的三角关系。更为重要的 是，由于代理人和第三人之间设定的权利义务关系，最终转换给被代理人，在税收筹 划中，我们就可以筹划将原来甲乙双向关系中的甲方“变为”乙方的代理人，同第三 方发生经济关系，从而形成新的三角关系，这样纳税人也就由甲方变为乙方，符合税 法规定享受税收优惠的条件，达到节税的目的。总之，运用代理的思路可以筹划改变 原来纳税人、纳税环节，最终达到转嫁税负、节税的目的。 例一：销售方为购货方代垫运费由此而免缴增值税是企业常用的做法。按《增值 税暂行条例》的规定，纳税人销售货物，其销售额为销售方收取的全部价款和价外费 用，其中价外费用中代垫运费如果符合以下两个条件： (一)承运部门的运费发票开具给购货方。 (二)纳税人将该项发票转交给购货方的，代垫运费不作为销售额的组成部分，可 以不缴纳增值税。销售方正是利用此规定，使自己成为购货方的运费代理人，减轻了 自己的增值税税负。 例二：在一般情况下，很多外商承包工程项目往往是签订一个总承包合同，不再 具体细分机器设备、建筑材料和其他相关的项目，也不分别核算。因此，税务机关依 照有关规定以总承包价款而不是剔除机器设备、建筑材料的价款来计征营业税和所得 税，外国承包商感到税负很重。依据(1987)财税字第134号《关于对外商承包工程作 业和提供劳务代为采购或代为制造的机器设备、建筑材料的价款准予从承包业务收入 中适当扣除计算征税问题的通知》的规定，我们可以为外国承包商进行代理筹划。 该规定是：在中国境内承包工程作业或劳务项目所需用的机器设备、建筑材料、 符合下列各项条件的，其价款准予从其承包工程或劳务项目的业务收入总额中扣除计 算缴纳营业税，但扣除额最多不得超过业务收入总额的70％。 条件是： (一)双方签订有经过批准的代购代制合同，所代购或代为制造的机器设备、建筑 材料全部用于本工程或劳务项目。 (二)开具有标明发包方抬头的原始发货票凭证并由发包方缴纳关税。 在实行新税制后，国家税务总局对此进行了明确规定。国税发[1994]214号文件 规定，符合上述规定的，在1994年后继续执行该优惠规定，直至合同期满为止。 我们依据上述规定给外国承包商进行筹划，即将原总承包合同中的机器、设备部 分分离出来，单独签定一个分包合同，同时进行单独核算，这样就将承包商设计为发 包商的代理人，让其符合税法规定，从而使其代购机器、设备部分的收入从总承包收 入中扣除，最终达到减少营业税的目的。 例三：很多大酒店、房地产公司的客户主要是租用办公用房的公司和一年以上的 固定客户，其客房收入中有相当一部分是代收有关部门的物业管理费，如水费、电费 等。根据国税发[1998]217号文件规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、 燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的“代理”业务， 因此对物业管理企业代收有关部门的费用，不计征营业税，对其从事此项业务取得的 手续费应当加收营业税。 因此，大酒店、房地产公司若能将此部分物业管理费单独核算，并与客户签定委 托代缴物业管理费的标准合同，也就是将自己、客户、公共设施部门设计为代理人、 被代理人和第三人的法律关系，则可以只缴纳收取的手续费的营业税，不必缴纳代收 费用的营业税。 由于代理在法律上都有严格的定义和限定条件，因此在设计税收筹划方案时，就 必须考虑备齐其相应法律文件及凭证，并履行必须的程序，如签订合同或协议、授权 书，并向有关部门履行审批、备案程序。 在会计处理上也应单独核算，分别记录。如将代理的手续费和代垫、代付的款项 分别核算，即将手续费记作其他业务收入，将代垫、代付的款项作其他应收、应付款 项等。另外相关的原始发票(发票的抬头一定是被代理人)、凭证摘要说明都要完备、 齐全。 代理筹划往往涉及代理人、被代理人和第三人所在地的税务机关，企业往往还需 要向三方所在地的税务机关提供相关资料。因此，企业就其涉税重大问题应与各地税 务机关尤其是与被代理人所在地的税务机关沟通、协商。企业取得税务机关的批准和 确认是必要的。（a2000120600714）