【中华财税网北京12/05/2000信息】　案例： 瑞起有限公司在1996年度的会计核算中，共发生下列应税收入事项： 1．产品销售收入2500万元； 2．清理固定资产盘盈收入为25万元； 3．转让商标使用权收入75万元； 4．利息收入为10万元(利息收人为购买国库券利息)。 发生支出如下： 1．产品销售费用100万元； 2．产品销售成本1500万元(不包括工资)； 3．产品销售税金150万元； 4．职工500人，全年发放职工工资总额为480万元； 5．按标准提取职工福利费用67．2万元；职工工会经费为9．6万元；职工教育经 费7．2万元。该企业计税工资标准为400元／月。 瑞起有限公司财务经理根据上述收入和支出计算出该公司1996年度应纳税额94． 38万元。在该年的税收检查中，税务稽查人员在查账之后重新计算出企业应纳税额为 99．48万元，比企业财务人员所计算的应纳税额多了5．1万元。企业财务人员对此表 示不服，向该税务机关的上级税务机关申请复议。 复议机关受理该案并审理，决定维持原税务机关的判定。 分析： 在本案例中，瑞起有限公司之所以少算税额，关键在于该公司财务人员将本年度 所发生的投资收益以成本法进行会计核算。原来，瑞起有限公司于1996年1月1日购买 了达能公司股票500000元，取得该公司表决权股份的30％。这一年达能公司报告净收 益为16000元，达能公司所在地区的企业所得税率为16％。瑞起有限公司为了能够合 理地规避掉投资收益的纳税义务，将其应得股利留在达能公司作追加投资。其会计分 录如下： 长期投资入账： 借：长期投资 500000 贷：银行存款 500000 但会计制度已有规定；企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在 被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权 益法。当长期投资的股份低于被投资企业的全部股份的25％时，所拥有的股权不是以 对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资的核算。在本 案例中，由于瑞起有限公司长期投资的股份高于被投资企业的全部股份的25％，所拥 有的股权是以对被投资企业的经营决策产生重大影响了，故该公司应采取权益法核算 股票的长期投资，则会计分录如下： ①长期投资入账： 借：长期投资 500000 贷：银行存款 500000 ②达能公司1996年底实现了净收益16000元，瑞起有限公司应得股利48000元，则 相应调整长期投资账户： 借：长期投资 4800 贷：投资收益 4800 这样，瑞起有限公司的投资收益尽管留在达能公司作追加投资，但账面上仍反映 出来，故应补缴税额： 4800/16% (33％-16％)＝5100(元) 点评： 企业的股票长期投资的会计核算是采用成本法还是采用权益法，在被投资企业处 于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳是有影响的。在本案例中只有当企业收 回股利时，以成本法核算股票长期投资的会计分录才能反映企业的投资收益。其会计 分录如下： 借：银行存款 4800 贷：投资收益 4800 也就是说，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的"投资收 益"账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否收回，均在投资 企业的"投资收益"账户反映。这样，采用成本法核算其长期投资的企业就可以长期合 法地规避这部分投资收益后补缴的企业所得税。 其实，即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会 出现滞纳国家税款的现象。因为，股利发放均滞后收益的实现，企业于实际收到股利 的当期才缴企业所得税。所以，无论是规避还是滞纳，均能为投资股票的企业带来一 定的好处。 尽管会计制度规定使得当企业投资份额占25％以上比例时，就无法规避其应补缴 的所得税，但在企业投资份额未占到25％的比例时，仍然可以成功地规定避其应补缴 的企业所得税或滞纳其应补缴的所得税。