【中华财税网北京01/14/2001信息】 任何一种税收，在征收管理上都有纳税时 间的规定，这一时间一般都表现为一定的期限。进出口关税及与之同时征收的增值税、 消费税和船舶吨位税也不例外。据《进出口关税条例》和《增值税(消费税)暂行条 例》我们知道纳税入进口货物，应当在海关填发税款缴纳证次日起的7日内(星期日和 节假日除外)向海关或指定的银行办理税款交付或转帐入库手续。逾期不交的，除依 法追缴外，由海关自到期日的次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税款额l‰的 滞纳金。因此对于进出口企业来说，进行纳税时间的节税策划问题，主要就是在不逾 期而交纳滞纳金的情况下，如何充分利用税法的规定合理充分有效地获取最大限度的 税款的资金时间价值。因为对于企业而言，特别是长期进行大批量进出口业务的企业， 其巨额的资金周转对时间占用提出了特别的要求，即要以最短的时间占用获取最大 的利润(对于同一笔资金而言)。设想一下，几千万美元的税款迟交一日，多占用一天， 就可以获取数万美元的时间收益，更何况是在企业流动资金周转紧张的情况下。因 此本节主要是从税款的资金时间价值入手，为企业纳税人提供一些节税策划的思路； 首先，就关税而言，我国关税目前主要有以下几种纳税方式： 1．口岸纳税方式 这是关税最基本的纳税方式，也是我国关税的最基本纳税方式。采用这种方式时。 由进出口人向货物进出口地海关进行申报，经当地海关对实际货物进行监管和查验 后，逐票计算应纳关税并填发关税缴纳书，由纳税人在规定的纳税期内凭以向海关或 指定的银行办理税款交付或转帐入库手续后，海关再凭借银行时回执联办理结关放行 手续。这种纳税方式的特点在于：由于征税手续在前，结关放行在后，因此税款能够 及时入库，防止并尽可能地避免了拖欠税款的现象，不易发生漏征、错征等问题；同 时还可以使海关加强关税的管理。故口岸纳税方式是世界各国所普遍采用的纳税方式。 2．先放行后纳税的方式 这种方式是指海关允许某些纳税人在办理了有关担保手续后，先行办理放行货物， 然后再办理纳税事项的一种纳税制度。先放行后纳税的方式一般是在口岸纳税的基 础上对某些易腐货物、急需货物或有关于续无法立即办理结关等特殊情况下而采取的 一种比较灵活的纳税方式。该方式有利于货物能够及时地进出关境和投放市场，防止 口岸积压货物；同时也有利于纳税人能有充足的时间办理纳税手续。这种纳税方式在 我国过去很少采用。近些年来，出于客观需要对某些进出口货物也采取了先放行后纳 税的方式。 3．定期汇总纳税方式 这种纳税方式是对进出关境的应税货物，逐票申报并计算应纳税款，经纳税人汇 总之后，每十天向其管辖海关缴纳一次税款的纳税方式。该方式主要适用于有进出口 经营权、进出口数量多、信誉高以及管理组织好的企业。要采用这种纳税方式时，需 由纳税人首先向其所在地海关提出书面申请，经海关审核批准之后方可以实行。采用 这种定期汇总纳税方式可以简化纳税手续，便于纳税人纳税，有利于提高工作效率。 以上几种纳税方法之所以要在这里说明一下，原因在于纳税方式是纳税时间的行 为基础。采用不同的纳税方式决定了纳税人纳税期间的伸缩性，同时也就为企业节税 提供了可能性。 具体而言，就是要选择或趋向有利于纳税人自身利益的纳税方式。目前口岸纳税 方式作为我国基本的纳税方式，对纳税人来说显然地不是一种有利可图的纳税方式， 因为它减少了纳税人尽可能长地占用税款的机会，有利于海关而非进出口企业。对于 节税而言，纳税人应就尽可能地选择后两种纳税方式；即先放行后纳税的方式和定期 汇总的纳税方式。何以然?先放行后纳税的方式在于通过担保手续，使纳税人在同一 时间获取了两种便利与收益。一方面它可以使进出口货物能够及时地很快地通过关境 投入消费市场，这样就避免了货物--货款的积压--占用(无效的)，即减少了货物的仓 库存储及管理费用的支出，同时又能够在时间上提前实现商品利润，促进商品流通。 另一方面通过货款与税款相对滞后的时间差，使企业又能够从税款上获取节税收益， 可谓一举两得。因此，此项节税的关键是企业如果能够使自己的进出口货物成为海关 实施先放行后纳税方式的对象。而其所谓"易腐货物、急需货物、通关手续无法立即 办理结关的货物"在很大程度上都是有相同的人为弹性的。这就需要纳税人能够采取 一些合理有效功办法，使自己的货物成为"急需货物"或成为"通关手续无法立即办理 结关的货物"。 同样，对于有进出口经营权、进出口数量较多的企业来说，最好能够采取定期汇 总纳税方式。因为此种方式可以为纳税人提供l0天的缴款时间，纳税人可以根据财务 需要灵活地对应纳税额做出定期安排，从而实现最有效的资金利用。当然能否采用此 种纳税方式，也需向海关申请，并经审核批准才行。如何获取此种资格，这里不再赘 言。 其次，就进出口货物的增值税和消费税而言，两者在纳税时间上的节税策划的共 同之处在于： 1．节假日和星期日节税法 按照现行税法规定的纳税人应在海关填发税款缴纳证次日起的7日内向指定银行 缴纳税款，这其中星期日和节假日除外。至1995年5月份以来，中国开始在全国范围 内推行五天工作制，即一周两天休息制，另外再加上众多的节日(注：法定全国放假 休息日)，就为我们进行节税策划提供了机会。举例而言，某公司进口一批货物，假 定海关从接受申报、进行对货物监管、查验到填发税款缴纳证共需二天的话，那么纳 税人应该选择什么样的申报时间呢"如果是星期一报关，则星期三海关填发税款交纳 证，从星期四起纳税人应在七日内交纳税款。这样算来纳税人员迟应于第二个星期五 交纳税款，前后总共税款占用时间为9天(包括两个休息日)。但如果纳税人能够推迟1 天于星期二报关的话，星期四海关填发税款缴纳证，从星期五起纳税人应在7日内向 指定银行缴纳税款，依此计算，纳税人必须于下下周的星期一之前(包括星期一)交纳 税款，这样一来纳税人共占用税款达11天。前后一比较，后者比前者对税款的占用就 多出了2天!作为一个理性的纳税人，不难做出一个正确的节税选择。也许因此你可获 取数万美元的节税收益。如果遇到了其它的节假日，你不妨也象上面的例子一样推算 一下，选择一个合理的纳税时间。 2．出口退税期限节税法 《出口货物退(免)税管理办法》规定："负责审核出口退税的税务机关在接到企 业退税申请表后，必须严格按照出口货物退税规定认真审核。经审核无误，逐级报请 负责出口退税审批的税务机关审查批准后才可填写《收入退还书》，交当地银行(国 库)办理退税(库)手续。企业提出的退税申报手续齐备，内容真实，主管出口退税的 税务机关，除上级税务机关另有规定者外，必须自接到申请之日起，一个月内办完有 关退(免)税手续。"出口退税制度是我国进出口税收的一项重要内容。能否退税、能 否及时地退税对于企业的经营有着重大的影响，许多企业因不能及时获取退税从而陷 入经营的困境，无法进一步参与国际市场竞争。故对企业而言，出口退税期限就成为 节税策划的一个焦点。 由于退税期限长达一个月之久，退得快的和退得慢的之间无疑存在着一个巨大的 利息差额，而且所应退税款本身对企业的流动资金周转也具有重要意义，在我国目前 出口退税排长队，国家财政资金紧张的情况下，能否及早退到税，在某种程度上，已 非技术性问题，实为人事性问题，这就要求企业自身能够采取适时有效的外交策略， 使自己在等候退税的长队中所占位置前移，包括采取"插队"的方式。在所得与所付之 间权衡比较，不难发现此种节税方法的益处所在。 3．退货节税法 在进出口业务中，有时难免会发生退货的现象。由于出口时商品已获国家退税之 利，既然发生退货，国家自然要收回已退税款。这一点税法中有明确规定：出口的应 税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按 规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的 应税消费品，办理退税后发生退关，或者国外退货进口时已予以免税的，经所在地主 管税务机关批许后可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报 补缴消费税。 从上述的规定中，我们又可以体会到这中间所隐藏的资金的时间价值。在货物出 口到退货及退款之间，一方面你无偿占有这笔退货贷款的时间价值(利息)；另一方面 在退税和补税的间隔中，你又占有了税款的利息收益，这样一来退货倒使你无意之中 占取了两项便利。不过这里我所要说的是如何利用"经所在地主管税务机关批准可暂 不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税"这一规定 进行节税策划。对企业纳税人而言，此项节税的关键在于两点：(1)获取所在地主管 税务机关的批准可以暂不办理补税；(2)尽量延长转为国内销售时缴纳税款的时间。 如果纳税人能够较好地解决这两个问题，那么可以说就达到了退货节税的效果。具体 操作在此就不多做讲叙。 最后再谈一下船舶吨税的纳税时间节税策划。 船舶吨税是对在我国港口行驶的外国籍船舶、外商租用的中国籍船舶，以及中外 合营企业使用的中、外籍船舶，按照船舶注册的净吨位征收的一种关税。船舶吨税， 又简称吨税，吨税是从"车船使用牌照税"中划分出来归交通部管理的由海关代征的一 种税种。吨税是根据船舶吨位的大小确定税率的，船舶的吨位越大，每一吨位的吨税 税额也就越高。不论是机动船还是非机动船，其普通吨税和优惠吨税又分别按90天期 和30天期两种纳税期限制定税额。凡申请90天期吨税执照的船舶，均按90天期的规定 税额纳税；凡申请30天期吨税执照的船舶，均按30天期的规定税额纳税。故而吨税的 纳税期限分90天期和30天期两种。具体按什么期限纳税，由纳税人申请完税时自行选 择。 按《海关法》规定，应纳吨税的船舶在到达和驶离我国港口时，均应向海关申报 纳税，并向海关交验船舶国籍书及吨位证书，以便海关据以征税。纳税人应自海关 (或税务局)签发吨税缴款书的次日起七天内缴清税款，并由海关填发船舶吨税执照交 给纳税人。如所领吨税执照已经期满但尚未驶离中国，则应自原执照期满后第二天起 继续缴税。已经缴纳吨税款的船舶，发生以下情况时，海关可根据港务机关提供的证 明文件，在原签发的吨税执照上批准延长吨税执照的有效期限。具体包括以下情况： (1)船舶驶入我国港口避难、修理者；(2)船舶因防疫隔离不能上下客货者；(3)船舶 经中央或地方人民政府征用或租用者。另符合下列条件的外籍船舶，可免征吨税： (1)进入我国港口后24小时或停泊港口外48小时以内离港，并未装卸任何客货不必向 我国海关申报进口的国际航行船舶；(2)在吨税执照期满后24小时内驶离我国港口， 并不上下客货的船舶。 以上者是《海关法》对吨税纳税期限所做出的有关规定。作为船舶吨税的纳税人 要想取得节税的便利，必须熟悉地了解掌握上述纳税期限的规定，在履行纳税义务的 同时，不能出现因技术上的失误而造成多纳税款。此项节税的关键是利用税法规定， 选择于已有利的纳税期限。