【中华财税网北京01/13/2001信息】 开办费的节税规划，重点在于如何使开办 费最大化，以及如何利用摊提比例(不超过20％范围内)依免税期间，盈余或亏损年度， 弹性运用，以期达到免缴税、少缴税或延缓缴税的节税效果。所谓开办费是指企业 在开始营业前所发生的费用，包括人员薪金、租金、水电费、文具用品费、交际费、 差旅费及设立登记费等各项费用支出，购置固定资产等资本支出项目则不包括在内。 笔者在未谈到节税规划以前，宜先了解开办费的认列条件以及摊提年限与方法，分别 说明如下： 一、开办费的认列条件 依照税法规定企业支出必须符合下列三项条件，始准予认列开办费： (一)支出须在开始营业日以前发生 如果支出发生在开始营业之后，应列为当期费用不得列为开办费。至于开始营业 日的认定标准有：(1)新创立营利事业，以营利事业登记证所载日期为准，但营利事 业于办妥营业登记后，尚须待建厂完成后才能营业者，得以工厂登记证所载日期为准。 (2)营利事业未办妥营利事业登记，只有已先行领用统一发票开始营业者，以开始 领用统一发票日期为准。(3)营利事业未办理营利事业登记，也未领用统一发票，而 有营业行为者，以稽征机关查定营业税月份的第一日为准。 (二)须属费用支出 在开始营业以前发生的各项支出须属费用性质，才得认列开办费。如果支出性质 是属购置固定资产、支付保证金、进货及取得固定资产前所支付利息等支出，应分别 以各该资产科目列帐。 (三)须取得合法凭证 筹备期间的支出，均应依照税法及查核准则规定取得合法凭证，如支付筹备人员 薪资，应收得收据、签收名册；支付租金，应取得统一发票或收据。 二、开办费的摊提 开办费属递延资产性质，应在一定期间内，予以摊提，依照税法规定，开办费摊 提年限及方法如下： (一)开办费摊提年限，最低不得少于五年，限每年摊提之数额至多不得超过原额 20％。只有营利事业预先的营业年限少于五年者，得依其预定营业年限摊提。 (二)开办费应自营业开始年度起，逐年摊提不得间断，其未摊提者，应于摊提年 度调整补列。 (三)在建厂期间，如有营业外收入，依规定应办理营利事业所得税结算申报者， 可在不超过截至当年度已实支开办费总额20％范围内摊提，如某一年度因无营业外收 入，可免办理结算申报者，该年度得不摊提开办费。开办费摊提可采取平均法，计算 方法为： 每年摊提额＝开办费总数十预定摊提年数 三、开办费的节税策略 基于上述说明及分析，开办费的节税策略有下列数种途径： (一)筹备期间的节税策略 (1)在筹备期间如有营业外收入(如利息收入等)而需办理结算申报时，应在营业 外收入金额范围内，酌予摊提开办费，使当年度所得额尽量降低或等于零，以减轻税 负或免税。 (2)在筹备期间，如果无营业外收入，可免办理估算申报时，则无需摊提开办费， 以达到延后摊提的节税效果。为便于读者明了起见举一例加以说明，设鸿欣股份有 限公司1975年至1977年筹备期间发生的开办费及营业外收入如下： 筹备期间 营业外收入 累计开办费 应摊提的开办费 课税所得 1975年 100，000元 800，900元 100，000元 无 1976年 无 900，000元 不摊提 无 1977年 300，000元 1，000，000元 200，000元 100，000元 由表得知，筹备期间营业外收入分别为1975年10万元，1976年无收入，1977年30 万元，各年累计支出的开办费为1975年80万，1976年90万，1977年100万元，则各年 应摊提的开办费，1975年摊提l0万元，摊提比例12．5％；1976年不摊提；1977年摊 提20万元，摊提比例20％，1975年及1976年均无课税所得不必缴税，未摊提的开办费 可延后摊提，以达到最大节税效果。 (二)开始营业日的选定 如果预期开始营业的最初年度可能会发生亏损，则"开始营业"。应尽可能予以延 后，使初期的部分营业费用得以开办费列帐，并延至有盈余年度摊提，以达节税效果。 (三)开始营业以后的节税策略 开办费的摊提，税法仅规定最低不得少于五年(即摊提比例不得超过20％)，且应 自营业开始年度起逐年摊提不得间断，并无强制应按平均法摊提。因此(1)在有盈余 年度，应尽量足额摊提，亦即在不超过20％范围内，予以提列伸达到节税效果。(2) 在免税期间(即五年或四年免税期间)在亏损年度或有前五年亏损可资抵减年度，尽量 少摊提，只要摊提比例不等于零，且未开断提列即可，以期延缓缴税的目的。