【中华财税网北京01/13/2001信息】 捐赠支出的节税规划，重点在于如何使捐 赠支出最大化，也即在符合税法的规定下，如何避免超出限额，万一超出限额时如何 补救，以及如何避免非税法规定的捐赠对象，以免遭稽征机关剔除，借以达到节税的 目的。 企业的捐赠支出，以往凡与业务有关或为维持商业地位或商誉所必须者，均可列 为费用，故称为自由捐赠；鉴于自由捐赠有日趋浮滥的趋势，除于所得税法第36条删 除自由二字外并限制金额及捐赠对象。究竟税法上对捐赠支出的认列条件如何?捐赠 对象如何限制?受金额限制的捐赠如何?不受金额限制的捐赠又是如何?捐赠限额如何 计算?在现行税法均有详细的规定，吾人在谈到节税规划以前，首先应加以探讨。 一、认列条件 捐赠支出的列支，应符合下列条件： (一)捐赠对象符合规定 捐赠的对象应限于下列分类，其捐赠支出始得以认列： 1．协助国防、慰劳军队、对各级政府的捐赠、捐赠国防建设者，例如水泥厂捐 助水泥、钢铁厂捐助钢铁直接供给国防之用，及对民防指挥部捐赠防空器材设备等。 对各级政府的捐赠，各公立学校等，都属向政府捐赠。 2．经财政部专案核准的捐赠，目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：(1)对中 华文化复兴运动推行委员会的捐款。(2)对自强救国基金的捐款。(3)对团结自强协会 的捐款。(4)对中华战略协会的捐款。(5)对中国人权协会的捐款。(6)对自由协会的 捐款。(7)对证券市场发展基金的捐款。(8)对体育事业的捐款，所称体育事业范围包 括：a事业单位本身员工体育活动及其所需器材设备的费用。b培养或支援运动团队的 费用。c支援经政府登记有案的体育运动团体的经费。d举办或支援运动比赛及经常性 的体育活动的经费。e捐赠政府机关及各级学校与建各种体育场所及运动设备经费。f 推展自由车运动基金的捐款。 3．对于国内合于所得税法第11条第4项规定的机关、团体的捐赠、所称机关、团 体是指合于民法总则公益社团及财团的组织，或依其他关系法令经向主管机关登记或 立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体者而言，例如各私立学校、教会、各 种财团法人或依法登记成立的基金会、协会或学会等。 4．对外国政府或教育团体的捐赠：此类对象应报请财政部核定，例如对哥斯达 黎加政府的捐款，对哥伦比亚大学、耶鲁大学经济成长中心、哈佛大学医学院、旧金 山中美双语学校的捐款等；上述团体虽非属合于所得税第ll条第4项规定的团体，只 有基于敦睦邦交或学术交流，其捐赠亦准予认列。 5．对救助矿场灾变或风灾的捐赠款：例如对救助海山、煤山煤矿灾变及韦思、 艾贝台风灾害的捐款等；此种捐款具有慈善性质，受领人虽非经登记，或立案的团体， 但透过有关机关，团体收授转赠，亦准予列为费用。 (二)取具合法凭证 企业的捐赠支出，应取得合法凭证，合法凭证有：1．购入供作赠送的物品，应 取得统一发票或收据，其是以本事业之产品或商品赠送者，应于帐簿中载明赠送物品 的名称、数量及成本金额。2．实际捐赠时，应取得受领机关团体的收据或证明。 3．营利事业以其产制、进口、购买供销售的货物，转供捐赠之用，应视为销售货物， 以自己名义为抬头开立统一发票，除为协助国防建设、慰劳军队及对政府捐赠者外， 其进项税额不得扣抵，可并入捐赠科目列支。 (三)已实际支付 捐赠支出须在实际支出时才得列支，例如营利事业开出远期支票捐赠，虽取得受 领机关团体的收据或证明，仍应于该支票到期兑付日所属会计年度列报为捐赠费用。 二、节税策略 综合以上说明与分析，笔者以为捐赠的节税策略，有以下途径： (一)认清捐赠对象 企业捐赠的对象，应符合所得税法第36条的规定，即除该条所规定的对象外，企 业对该条规定范围以外的捐赠者，其捐赠支出不得列为费用。例如许多庙宇并未办理 团体法人登记，如果企业对未办财团法人登记的庙宇捐赠，即使该庙宇具备公益性质， 其捐赠支出仍不得列为费用。 (二)提高可列支限额 捐赠限额是依所得额计算而得，如果企业的捐赠支出有超限之虞时，则应以提高 所得额方面着手，以提高可列支限额。例如，提前认列收入或延后认列费用等，虽然 提高所得额，必须提前缴税，与延后缴税的节税基本原则有违，但是，提前缴税属时 间性差异，总税负并未增加，捐赠金额如果因超限而遭受剔除，则属永久性差异，总 税负因而增加，当属不利。 (三)取具合法凭证 取具合法凭证是节税规划的最起码条件，否则，即使有支付的事实，也不得列为 费用，取具合法凭证，例如：实际捐赠时应取得受领机关,团体的收据或证明。 (四)预先调整超限金额 如果捐赠金额已超过当年度可列支限额，则于办理结算申报时，应自行调整减除， 以免道稽征机关调整补税，另加计短缴税款的利息，故应加以留意。