【中华财税网北京01/13/2001信息】 企业节税策略有缩小课税基础、适用较低 税率、延缓纳税期限及合理归属所得年度等方法，其中各项收入的最小化及收入方法 或时点的决定即为收入规划的重点所在。 按营利事业所得额计算，依所得税法第24条规定，是以本年度收总额减除各项成 本费用，损失及税捐之后的纯益为所得额；以买卖为例： 销货一销货成本＝销货毛利 销货毛利一(销售费用十管理费用)＝营业净利 营业净利十非营业收益一非营业损失＝纯益额 由上述公式，可以得知；影响所得(也即纯益领)的大小涉及收入、成本、费用等 方面。本文拟先"收入"面加以探讨。 企业的收入有营业收入(0peratioo Revenues)及非营业收入(Nono perating Revenues)；营业收入为企业收入的主要来源，包括经常营业的附属收入；非营业收入 是指与营业无关的其他收入或罕见的特殊收入。兹分别说明如下： 一、营业收入 营业收入的节税规划有：一为收入认列"时点"的决定，二为收入计算方法的选择， 一般销货收入，涉及收入认列时点(即收入实现点)的问题，分期付款销货及长期工 程合约，则涉及收入计算方法的选择，不论销货时点的决定，或收入计算方法的选择， 均影响所得税负至钜。 (一)销货收入 节税策略的重点，在于销货时点的认定，一般而言，内销交易以"发货时"为识别 标准，外销交易以"海关放行次日起十日内开立发票"为销货点的认列标准，企业为减 少当年度收入，可将上述的销货点延缓。至次年度，即可达到目的。 此外，①避免销货价格偏低，以免被稽察机关按时价调整销货价格；②有关销货 退回及折让，均应取得凭证以免虚增收入；②年度计算营业收入时，属预收货款的金 额，均应予以减除，凡此均应加以注意。 (二)分期付款销货 分期付款销货损益之计算，有全部毛利法、毛利百分比法、差价摊计法及普通销 货法等四种；上述计算方法，所计算的当期毛利各有不同。例如：某公司以销售电器 制品为业，1995年分期付款销货计4000万元，成本3000万元、毛利1000万元，毛利率 为25％，当年度共收分期价款1600万元。另外以现销价格计算为3600万元。采用全部 毛利法，毛利为1000万元(4，000万一3，000万＝1，000万)，采用毛利百分比法，毛 利为400万元(1，600万×25％=400万)，采用差价摊计法，毛利为760万元[(3，600万 一3，000万)十1，600万×(4，000万一3，600万)十4000万＝760万]，采用普通销货法， 毛利为六百万加上已实现的利息收入(按利息法另计当年度实现的利息收入)。 上述诸法中，采用毛利百分比法为最佳策略，因为此法分期付款销货的利益，可 分摊于各收款年度，从而部分营利事业所得税可延期缴纳；采用差价摊计法或普通销 货法，可将分期付款销货价格超过现金销货价格部分分摊于以后年度，也可以享受赋 税延期利益，故属次之；采用全部毛利法，因分期付款销货的利益，全数列入当年度 所得课税，不能享受赋税延期利益，故最为不利。 (三)长期工程收益 长期工程收益的计算方式有完工百分比法和全部完工法(工程完工期不满12个月者 方适用)两种，究竟采用何种方法为佳，就节税观点而言，采用全部完工法较为有利， 因为： 1．全部完工法于工程完工年度始须报缴营利事业所得税，故可获致延缓缴税之利 益，而完工百分比法则无此优点。 2．全部完工法可免映实际毛利，尤其在物价通年上涨时，其成本及费用均因而大 幅增加，若采用完工百分比法则易造成前盈后亏的现象。 3．营利事业每年均不发生亏损时，宜采用全部完工法较有利，因采全部完工法可 享受延缓交纳及合并计算费用限额的利益。但营利事业若合于前五年盈亏互抵的条件， 且开工前已有亏损，则以采用完工百分比法较有利。 二、非营业收入 节税策略着重于企业资金的运用问题，也即是设法增加免税收入及避免调整增加 收入。 在增加免税收入方面：①资金的用途应投资于国内其他非受免缴营利事业所得税 待遇的股份有限公司组织，因其投资收益的百分之八十免计课税所得；②剩余资金， 不要存入银行，宜购买政府所发行的公债，因为依公债条例的规定，其收入免交所得 税；③若购置不动产，应考虑购置土地而不购买房屋，因为财产交易所得中属土地交 易所得免税。④于证券交易所得停征期间，运用资金购买股票，其交易所得也属免税。 在避免被调整增加收入方面，应注意税法的相关规定，如公司的资金无息贷给股 东，或公司股东、董事、监察人代收公司款项，不予相当期间缴纳，均应按邮政储金 汇兑局的一年定期存款利息计算利息收入课税，凡此，企业财务经理，应随时加以注 意。