【中华财税网北京01/13/2001信息】 员工是企业最重要的资产，而我国中小企 业又占高数，其支付与员工的酬劳，在营业成本中占相当大的比例，更显现出其在节 税策略上的重要性。在税法上，关于薪资支出的规定相当多，在何种条件下可以认定， 在何种条件下不可认定，其认定的范围如何，以及应具备何种合法手续，在影响薪 资的列支，从而影响课税所得额，笔者在从事节税规划前，均宜加以深入探讨。 一、薪资支出的范围 薪资是员工为企业提供劳务而支付与员工的报酬，在一般买卖业，仅包括销售及 管理人员的薪水，在制造业则包括直接或间接从事产品制造人员的薪水在内。薪水支 出在税法上所具的范围较广，包括薪金、俸给、工资、津贴、奖金、退休金、退职金、 养老金、资谴费、按期定额给付的交通费及膳食费、各种补助费(如医疗补助费、结 婚补助费、生育补助费、子女教育补助费、灾害补助费)及其他给与(如加班费、董监 事车马费、抚恤金、招待员工旅游费用等。 二、薪资支出认列条件 依现行税法规定：营利事业支付员工薪资，必须符合下列几个条件的可列支。 (一)预支决定或约定 所谓预先决定或约定，就无限公司执行业务股东、有限公司董事及监察人薪资而 言，是指经组织章程规定或股东大会预先决议者；就一般职工的薪资而言，是指经雇 用双方依口头或书面方式预先约定者。 (二)不论盈亏必须支付 为防止营利事业利用支付薪资方式分配盈余，故不论盈亏必须支付者，始可列为 薪资费用。如果营利事业有盈亏时，始支付薪资，无盈余时，则不支付，其薪资实属 盈余分配性质，自不得以费用列支。 (三)不得超过通常水准 公司组织及合作社组织的员工薪资，只要具备上述二项条件，均可核实认定，不 受通常水准限制。只有合资及独资组织副理级以下员工，其薪资支出，则不得超过规 定的通常水准，超过部分不予认定。薪资通常水准，是由省(市)主管稽征机关于年度 开始前调查拟订，报经财政部核定。以1979年的薪资通常水准为例；高级职员(包括副 理、单位主管、秘书、工程师、技师)月薪最高以5万元为限，其他一般职工月薪以3万 元为限。至于每年奖金部分，每年累积不超过二个月为限。 (四)具备合法凭证 费用列支，必须具备合法凭证，否则虽有支付的事实，仍不予认定，一般支付薪 资，应取具的合法凭证有：(1)直接以现金发放者，为收据或签收名册。(2）托工会或 合作社转发者，除取具工会或合作社出具的收据外，应另附印领清册。(3)送交银行分 别存入各该职工帐户者，以银行盖章证明存入的清单。(4)论件计酬工资者，应提示人 工成本记录及计工单。(5)支付临时工资，应有签名或盖章的收据，或名册为凭。临时 工资如是按件或工计资者；也应提示人工成本记录及计工单。(6)聘用外国技术人员的 薪资，除取具前述原始凭证外，应另备有聘用契约。 三、相关重要规定 薪资支出尚有其他有关重要规定，就其中比较重要，且为一般人不甚了解的部分， 分述如下： (一)扣缴申报 营利事业支付员工薪资，应按"各类所得扣缴率标准"及"薪资所得扣缴办法"的规 定，办理扣缴，详细地说：(1)原则上按给付额百分之十扣缴，(2)按薪资受领人有无 配偶及受扶养家属人数，分别适用有配偶者薪资所得扣缴税额表或无配偶者薪资所得 扣缴税额表的规定，扣取税款。(3)薪资受领人除按月给付的薪资以外，尚有财务上或 工作上的奖金或津贴、补助费等非固定性薪资者，应按全月给付额(不包括按月给付薪 资在内)，另扣取百分之六。(4)薪资所得每月扣缴税额不超过新台币四百元整，则免 予扣缴。(5)扣缴义务人扣取税款，应于次月十日以前向公库交纳。并于每年一月底以 前，将上年度扣缴税额，开具扣缴凭单，上报"稽征机关"查核。如果扣缴义务人(即营 业事业)未依照规定扣缴申报者，会被处相当重的罚款(最重者为税额的3倍，详见"所 得税法"第114条)，不可不慎。 (二)加班费免税规定 依所得税法第14条规定，员工为雇主的目的执行职务而支领加班费不超过规定标 准者，免纳所得税。加班费免纳所得税标准，目前 是以劳动基准法第24条规定"延长工作时间的工资"及第32条规定"每月平日延长工作总 时数"限度内支领加班费，为免纳所得税标准。 (1)延长工作时间的工资：延长工作时间在二小时以内者，按平日每小时工资额加 给1／3以上；再延长工作时间在2小时以内者，按平日每小时工资额加给2／3以上；因 天灾、事变或突发事件，必须于正常时间以外工作者，按平日每小时工资额加倍发给。 (2)每月平日工作总时数：男工一日不得超过三小时，一个月不得超过46小时；女 工一日不得超过2小时，一个月不得超过24小时。经中央主管机关核定的特殊行业，雇 主经工会或劳工同意，每日延长至4小时，但其工作总时数，男工每月不超过46小时， 女工每个月不得超过32小时。凡于固定假日、例假日、特殊休假日执行职务而支领的 加班费、其加班时数、不计入"每月平日延长工作总时数"之内。 上述加班费免纳所得税标准，不论是否为实施劳动基准法的行业，均有其适用。 其加班时数及工资率超过上述标准者，其超过部分，应并入薪资所得依法扣缴，不得 免税。 (三)退休金 退休金属于薪资支出的一种，情形特殊，故特予申述。企业为照顾员工退休以后 的生活，于员工退休时，需支付笔相当庞大的退休金，为减轻企业资金负担，税法上 允许企业得分年预先提列退休金准备，并列报为提列年度费用。按现行税法规定，职 工退休金处理方式及标准有下列四种：(1)提列退休金准备：营利事业订有职工退休办 法者，于报经稽征机关核准后，每年得在不超过当年度已付薪资总额百分之四限度内 提列职工退休金准备。所称已付薪资总额，按财政部台财税第770407850号函规定，准 依营利事业所得税结算申报查核准则第71条第l款之规定办理，即已付薪资总额包括前 述薪资范围所有项目，且不论该项薪资是属固定给付或非固定给付退休金准备是属负 债准备性质，未实际拔付现金。(2)提拔退休基金营利事业设置职工退休基金与该营利 事业完全分离，且符合《营利事业设置职工退休基金保管、运用及分配办法》的规定， 每年得在不超过当年度已付薪资总额8％限度内，提拔职工退休金，并以费用列支。 (3)提拔劳工退休准备金：适用劳基法的营利事业，于报经主管机关核准者，每年度在 不超过当年度已付薪资总额15％限度内，提拔劳工退休准备金，并以费用列支。(4)实 支方式：如果营利事业未提列退休准备金、提拔职工退休基金或劳工退休准备金者， 可在员工退休支付退休金时，按支付退休金数额，全部列报费用。 上述提列退休 金准备、提拔退休基金或劳工退休准备金者，于职工退休发给退休金，养老金或退休 金时，应尽先冲转退休金准备，或由职工退休基金或劳工退休准备金项下支付，不足 冲转或支付时，再以当年度费用列支，至于取得退休金的员工，若具有"劳工"身份， 所领退休金可免纳所得税，若非具有劳工身份，其退休金依法可视为变动所得，以其 半数作为所得课税，其余半数免税。 四、节税规划 一般薪资选漏方式，为找人头虚报薪资，只有在稽征技术日益精明下，此种逃税 方式常被识破并予补税送罚者屡见不鲜，这种逃税方式，为正派经营者可不齿。笔者 以为薪资支出的正当租税规划，有下列几种途径： (一)取具合法凭证，取具合法凭证为节税规划最起码条件，否则虽有交待事实； 仍不予认定。薪资支出应取具的合法凭证有收据、签收名册、印领清册等，企业支付 薪资应取上开凭证，并应依法予以扣缴，宜加注意。 (二)企业组织形态宜以公司组织为佳，因为公司组织所列报的职工薪资，可核实 认定，不受限制。如果以合资或独资形态经营，则其薪资支出以不得超过通常水准(副 理级月薪最高5万元，一般职员为3万元)为限，超过部分不予认定，实属不利。 (三)改变董、监酬劳为薪资，借以创造费用降低课税所得。执行业务的股东，董 事及监察人的酬劳，一般企业均采盈余分配方式支付，致该项董、监酬劳无法以薪资 费用列支：因此可考虑变更支付方式，致以薪资支出处理，也即董、监事的酬劳变更 为薪资名目出帐，其方式为：于章程规定或经股东会预先议决，并订明不论盈亏必须 支出者，则该项董、监酬劳可列报为费用，借以降低课税所得额。 (四)改变员工红利为年终奖金，借以增加费用。员工红利与年终奖金，两者性质 极为相似，均是用以奖励员工努力与贡献，只有年终奖金属薪资费用，而员工红利则 属盈余分配，基于节税策略的运用，应尽量以年终奖金方式支出。 (五)职工退休金采用较高比例方式提列，借以增加费用。职工退休金处理方式及 标准有四种：(1)提列退休金准备；(2)提拔退休基金；(3)提拔劳工退休准备金，(4) 实际支付。企业若无资金运用困难，应尽量以提拔退休金方式处理(即提拔8％或15％， 只有提列退休金准备4％，高出一倍以上)，除可提列较高百分比的退休准备金外， 将来实际支付退休金时，又可免除筹措资金压力，一举两得，何乐而不为呢? (六)提列退休金准备或提拔职工退休基金，税法上仅有最高百分比的限制，而无 最低百分比限制。且无需每年均按同一比例提列。因此，在有盈余年度，提列百分比， 可按最高百分比提列，在盈余不多或亏损年度，或有前五年亏损可以扣抵年度，则 尽量降低提列百分比或不予提列，较为有利。 (七)公司股东，董事或合伙人兼任经理或职员者，依查核准则规定，应视同一般 职工，核定其薪资支出，因此，企业应尽量让其股东、董事或合伙人兼任经理或职员， 一来企业可列报薪资支出，二来兼任者也可减轻税负，也即领取的加班费未超过规 定标准者，可免纳所得税，领取的退休金，若符合劳工身份者可免税，未符合劳工身 份者，也可半数免税。 (八)调整职务头衔，以避免超限。独资及合资组织支付"副"理级以下人员的薪资， 超过规定的通常水准者。其超过部分不予认定，因此，如某一员工获资已超过通常 水准时，可调整该员工职务头衔，以避免超限。 (九)企业若无意继续经营时，尽可能采取合并或转让方式处理，并约定全部员工 由新组织留用及继续承认其年资，则以往年度已依法提列的职工退休金准备累积余额， 得转移新组织列帐，不必转作当年度收益课税。