【中华财税网北京01/13/2001信息】 利息支出是企业向外融通资金所支付的代 价。企业之所以向外融通资金，是因为企业规模日趋庞大，生产过程迂回，自有资金 不敷运用，必须依赖外来资金以资因应，因此，利息支出往往占企业的支出比例甚大， 税法上对利息支出按性质的不同，有不同的处理方式，有不得列支为费用者，有应 予资本化者，有得列支为费用者等等不一而定，不同的处理方式即有不同的结果，凡 此均影响课税所得额甚巨，宜加以深入探讨，并予以适当规划，达到节税效果。 在未谈到租税规划以前，首先应该了解：(1)那些利息支付不得列为费用，(2)那 些利息支付应予资本化，(3)那些利息支付可以列支费用，它们之间如何划分，认定 条件又如何，然后视企业本身经营状况及盈亏情形，予以弹性运用，或为资本化或为 费用化，以达少缴税或延缓缴税的目的。就现行税法有关规定，分别说明如下： 一、不得列为费用的利息支出 企业向外借款的利息支出，原则上均得列为费用，依现行"所得税法"第29、30条 及查核准则第97条规定，部分利息支出虽属事实，仍不予认列，包括有：(1)资本利 息(即一般所称股息)为盈余的分配，不得列为费用或损失。(2)非营业上所必须的借 款利息不得列支，当企业有巨额现金或巨额存款而有利息支出，即往往被稽征机关认 列为非营业上所必需者。(3)借入款项未于帐内载明债权人的真实姓名与地址者，所 支付的利息支出，不予认定。但传票凭证记载详实，并依税捐稽征机关管理营利事业 会计帐簿凭证办法的规定保存者，不在此限。(4)独资的资本主及合资组织的合伙人， 与企业所发生的借贷款项，均应以资本主往来论，不得列支利息。(5)营利事业资 本主或合伙人支付其配偶的利息，如该资本主或合伙人与其配偶采用法定财产制，不 得列支。(6)营业人一方面借入款项支付利息，一方面贷出款项并不收取利息或汲取 利息低于所支付的利息者，付于相当于该贷出款项支付的利息或差额，不予认定。 (7)营利事业向金融业借款，其以个人名义借款所支出的利息，不得列支，但其个人 名义借款贷予营利事业应用，如经取得个人出具的收据，并依法办理扣缴，可核实认 定。(8)向金融业以外的借款利息，超过利率标准部分，不得列支。(9)国外总公司供 应其在中国台湾境内分公司资金，未经核准者，其 分公司应付总公司的资金利息， 不得列支。以上这些利息支出，虽有支付的事实，仍不予认列企业应加以注意。 二、应予资本化的利息支出 资产的成本，应包括使该资产达到可供使用状态的一切必要而合理的支出。如该 资产须经这一段时间以实行必要的购置或建造，方能使其达到可供使用状态，则在这 段期间内，因购建该资产所支付借款的利息，均为资产成本的一部分，应予利息资本 化，才能真实反映资产总成本，并得于该项资产使用期间，合理分摊，以达收入与费 用配合原则。同"准则"第97条规定，应予资本化的利息有下列几项： (1)因购置固定资产而借款的利息，自付款至取得资产期间应付的利息费用，应 作为该项资产的成本。(2)增建设备的借款利息，在建造期间应付的利息费用，应作 为该项资产的成本，以资本支出列帐。(3)购置土地办理过户登记前的借款利息，应 列为资本支出。如因故(如无法取得工业用地证明或自耕农证明)不能办理过户，则自 土地实行使用之日起前的借款利息，应予资本化。(4)分期付款购置设备的利息支出， 或分期付款与现购价格的差额，应并入该项资产的实际成本。 利息资本化的原则，限于该项资产购建期间，为支付该项资产所必须负担的利息， 其金额不得超过当年度实际发生的利息支出，至于应予资本化的利息金额，应为资 本利率(即借款利率)乘以该期间为购建该项资产累计支出的平均数。 当下列三种情况同时具备时，即开始将利息资本化： (一)购建资产的支出。 (二)正在进行使该资产达到使用状态及地点的必要工件。 (三)利息已经发生。 如企业停止有关资产购建的大部分工作，应即停止利息资本化，直到工作恢复为 止。由于资本化利息的计算比较复杂，为使读者明了起见，特举一实例加以说明： 鸿欣公司1979年度购置一机器设备，其成本支付过程如下表： 时 间 成 本 金 额 1979年元月 订金 ＄100，000 2月 其中付款 500，000 3月 支付尾款 400，000 4月 运输安装 60，000 5月 停工 6月 完成试车 80，000 设鸿欣公司仅向合作金库贷款＄3，ooo，ooo年利率8．4％，则该公司应行资本 化的利息如下： 月份 月初累积 当月支出款 累积支出 月利率 资本化利息 月底累积 支出款 款平均数 支出款 A B c＝A十1/2B D E＝c十D F＝A十B十E 元 0 ＄100，000 ＄50，ooo 7‰ ＄350 ＄100，350 2 l00，350 500，000 350，350 7‰ 2，452 602，802 3 602，802 400，000 802，802 7‰ 5，620 1，008，422 4 1，008，422 60，o00 1，038，422 7‰ 7，269 1，075，691 5 6 l,075，691 80，000 l，115，69l 7‰ 7，810 l，163，50l 合计 ＄1，140，ooo ＄23，501 1，163，50l (1)当年度实付利息＄3，000，000×8，4％×6／12＝＄126，000 (2)可资本化利息＄23，50l。 (3)因为资本化利息未超过实际支付的利息，故应得资本化利息＄23，501。 三、得列为费用的利息支出 凡营业上所必须，其利率未超过财政部规定的标准(最高)，且取得合法凭证者， 有下列数项： （一）因购置固定资产向金融机构贷款于取得该项资产后所支付的利息，应以整 用列支。 （二）因进货借款所支付的利息，应以财务费用列支，不得并入成本计算。 （三）购买土地经办妥过户手续后的借款利息，可作费用列支。 （四）代销商及经销商保证金，事先约定支付利息，并经查明对方有利息收入者， 共利息支出得以认定。 （五）利息支出未依规定扣缴所得税款，除依所得税法第114条规定办理(即补缴 应扣缴税款并处以罚款)外，该利息支付时，仍予以认定。 (六)延期申报加计的利息，调整限额的成本费用所补缴税款加计的利息，以及补 征行政救济确定加计的利息，均得以当年度费用列支。 (七)出租财产所得收取的押金，依营业税法施行细则规定，按月算销售额，分别 以租金收入及利息支出列帐。 (八)以个人名义借款转贷营利事业运用者，除独资、合资事业以资本主往来处理 外，该事业支付个人的利息，取得个人出具的收据并依法办理扣缴者，得列报当年度 费用。 经上述分析与说明后，利息支出的节税规划，笔者以为有下列几种途径： (一)当企业在营利事业所得税期间(即五年或四年免税期间)，亏损发生年度，以 及有前五年亏损可靠扣除时，利息支出应尽量予以资本化，换言之，即将固定资产的 认定时点予以延后，按资产取得是以取得所有权为准，自行建造是以取得使用执照为 准，取得土地是以过户为准，凡此"时点"尽量予以延后，使利息资本化期间延长，增 加资产价值，供嗣后多提列折旧，以期减轻税负。 (二)当企业有盈余年度，利息支出尽量予以费用化，以期达到费用极大化目的， 从而减轻税负、 (三)注意利息支出合法性，即①应取具合法凭证，例如支付金融业利者为金融业 的结算单或证明书，支付其他债权人的利息者为收息者的收据，②借入款项应于帐内 载明债权人的真实姓名和地址，其利息支出始准予认定，如查无此人，或虚列债权， 以虚报费用漏报所得处理，不得不慎，③一方面借入款项支付利息，一方面贷出款项， 如不收取利息，或收取利息低于所支出利息者，对于相当于该贷出款项支付利息或 其差额，将被稽征机关认为非营业所需且不合理的支出，而被调整剔除，宜特别注意。 (四)独资资本主及合资组织合伙人，支付其配偶的利息，为避免不得列支费用处 理，得采取分别财产制并依法登记，得以列报利息费用，减轻税负。 (五)向金融机构以外的借款(例如民间借款)，利率如果超过财政部核定利率(即 年利率为19．2％)其超过部分利息不予认定，故应尽量向金融机构贷款，不要向金融 机构以外对象贷款，避免被调整剔除。 (六)个人依法有27万元免税优待，因此企业向员工借款，一方面个人取得的利息 免缴纳综合所得税，一方面企业支付利息得以认列，不失为节税之道。 (七)注意逾二年尚未支付的应付利息，应转列其他收入科目，实际给付时，再以 营业外支出列帐。 (八)关系企业相互融资，彼此适用所得税级距税率相同时，可以不计收付利息， 因此可透过利益输送方式，使借款的关系企业，得到无息贷款的好处，从而营运资金 得以灵活运用。