【中华财税网北京11/15/2000信息】　在湖北省宜昌市，有一家名为康健药业的 国有中型制药企业，现有在册员工１１００余名。在１９９８年建立现代企业制度改 革的试点工作中，该厂为安置下岗工人而专设了再就业服务中心，先后已有近３００ 人在该中心被托管，托管期为三年。在此期间，职工的基本生活费、社会保险、统筹 医疗费等所需经费通过“三三”制的形式，即企业、个人和地方财政各出三分之一来 加以解决。 如今，三年托管期将到，该企业有权与这些被托管者解除劳动合同，并按工龄的 长短支付一定的补偿费用。这就是人们常说的“买断工龄”。 进入康健药业再就业中心的职工，绝大多数是工龄相对较长的中年人。如果与这 ３００人解除合同，该企业就必须拿出近３００万元作为其“买断工龄”的一次性补 偿费用。 而员工们的意见大致可分为两种。一部分人赞成采用“买断工龄”的办法来解散 再就业中心，认为此法可以解决企业的后顾之忧，达到减员增效的目的。 持不同意见者认为，把“买断工龄”的钱分发给大家，人均也就万儿八千元，而 将这近３００名员工的补偿费集中起来统一使用，就可能干出一番事业来。“市郊的 青山特种养殖场，多次登门要求我们去兼并，为何不能考虑呢？” 康健药业的老总采用民主讨论的形式，在全厂范围内开展了一场“买断工龄”还 是“创业经营”的大讨论。讨论会上，“创业派”的代表建议收购青山特种养殖场的 方案最终得到了大多数与会者的拥护。 该养殖场是一家以自繁自养大鹅为主、具有年出栏大鹅４万只能力的综合型养殖 场。该养殖场目前有加工鹅血、鹅胆以提取药用物质的简单设备；有鹅肉食品加工的 机械；还有鹅羽绒粗加工的设备，并且产品销路不错。 以每只鹅的肉、蛋、羽绒等产品的综合经济效益为３０元来计算，如果将４万只 鹅全部出售的话，其年利润将达１２０万元，而且可以解决下岗员工就业的问题。 按照农业生产者销售的自产农业产品免征增值税的规定，该场每年的鹅、蛋、羽 绒的销售将会享受到几十万元的税收优惠。 据康健药业的制药专家介绍，鹅血、鹅胆、鹅肫皮等是生产鹅血片、鹅血清、胆 红素、去氧鹅胆酸等治癌、治胆、降脂药品的主要原料。 康健药业在充分考虑后决定兼并青山养殖场，并将其更名为康健青山特种养殖加 工有限公司，作为康健药业的子公司。该子公司准备购置部分制药设备，用于对上述 药品的生产；一批用于鹅肉食品系列加工的机械设备，进行鹅肉的深加工；一批纺织 加工设备，生产鹅羽绒织品。根据财务预算，购置上述各项技改设备共需投资２００ 万元。为此，他们专门请来了注册税务师，来帮助分析和筹划。 税务专家说：“国办发?２０００?５９号《关于鼓励和促进中小企业发展的若 干政策意见》第一款指出，当前国家扶持的重点是：科技型、就业型、资源综合利用 型、农副产品加工型、出口创汇型、社区服务型等中小企业。”显然，康健药业并购 养殖场后成立的康健青山特种养殖加工有限公司属于文件所列之范畴。在对上述几个 项目的技术改造投资过程中，只要筹划得当，就可以获得技术改造国产设备投资抵免 企业所得税的优惠照顾。 财税字[１９９９]２９０号关于《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办 法》第二条规定：“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业， 其项目所需国产设备投资的４０％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新 增的企业所得税中抵免。”该办法第五条指出：“企业每一年度投资抵免的企业所得 税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新 增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置 前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。” 根据上述规定，注册税务师给该公司的老总算了这样一笔账： 假如青山特种养殖场１９９９年税前利润为１２０万元，而前述的三个技术改造 项目所购国产设备共需投资２００万元，依据抵免企业所得税的规定，我们可列出如 下公式进行计算： １．年度应抵免企业所得税投资额＝年度项目所需国产设备总投资额×４０％ 即：２００万元×４０％＝８０万元 ２．年度可抵免企业所得税税额＝本年应缴企业所得税税额－设备购置前一年缴 纳的企业所得税税额 设２０００年税前利润为１６０万元，则本年度可抵免企业所得 税税额为： （１６０×３３％）－（１２０×３３％）＝１３．２（万元） 其余下未抵免的６６．８万元在以后不超过５年的时间内延续抵免。 通过上述计算，该公司的老总就可以合理安排自己的投资资金，对利润的实现数 和项目的投资进度进行适当调控，使之做到应抵免的税额尽量在本年内抵足。例如当 该公司测算本年只能抵免１３．２万元的企业所得税税额时，就可以通过适当地压缩 投资规模来加以调控。例如可将２０００年度国产设备投资额确定为３３万元（ １３．２÷４０％）。 通过上述筹划，不仅可以减少企业投资的盲目性、增加资金的流动性，而且可以 充分利用税收抵免的优惠政策。 应该特别注意的是，在申请抵免企业所得税时，应在技术改造项目批准立项后的 两个月内递交申请报告并提交有关资料。而且千万不要忘记，在每一纳税年度终了后 的１０天内，企业应将实施技术改造项目实际购买的国产设备的名称、产地、规格、 型号、数量、单价等情况报送当地主管税务机关，填报有关表格，并附送购置设备的 增值税专用发票（发票复印件）。 大家可以放心的是：实行投资抵免的国产设备，企业仍可按设备原价计提折价， 并按有关规定在计算应税所得额时扣除。 通过上述案例的分析，我们不难看出只要企业税收筹划得当，就可以较好地解决 下岗职工的就业问题，而且可以化解投资规模与技改资金不足的矛盾，并且可以使企 业在降低税收成本方面获得实惠。