【中华财税信息网北京05/24/2005信息】 由于对税收筹划分类研究的不足，导 致学者们在税收筹划内容及方法介绍方面出现了混乱。分类研究是深入研究税收筹划、 建立税收筹划学科体系的需要。分类研究的关键在于分类标准的选择，选择不同的分 类标准就有不同的分类结果。下面分别就分类标准及其分类结果予以说明。 按税收筹划需求主体的不同进行分类 　　所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。 税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。广 义纳税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税人，由于纳税人分为法人和自然人， 因此税收筹划需求主体也可分为法人和自然人。 　　依税收筹划需求主体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两 大类。 　　法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、 分配等话动进行纳税收筹划。由于我国现阶段的税制模式是商品劳务税和所得税为主， 企业是商品劳务税和所得税的纳税主体，是税收的主要缴纳者，因此在法人税收筹划 中，企业税收筹划是主体部分，其需求量最大。目前我国税收筹划方法的介绍多以企 业税收筹划为主，而且有所成效，所以研究企业税收筹划显得尤其重要，是税收筹划 研究的重要内容。 　　自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数量众多，西方许多国 家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹划的需 求量也有相当规模。目前我国税制模式决定了自然人不是税收的主要缴纳者，虽然涉 及自然人纳税种不少，但纳税总量并不大，因此自然人的税收筹划需求规模相对企业 税收筹划要小一些。从目前所见到的著述来看，自然人税收筹划主要体现在个人所得 税以及财产税的税收筹划方面。随着经济的发展、个人收入水平的提高和个人收入渠 道的增多以及我国税制改革的完善，我国自然人税收筹划的需求会有一定的增长。 按税收筹划供给主体的不同进行分类 　　所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的 提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税收筹划 提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。 　　自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹 划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能、具备税收筹划能力的专 业人员，能够满足自行税收筹划的要求。对于企业而言，自行税收筹划的供给主体一 般是以财务部门及财务人员为主。在我国目前由于税收法规和税收政策的复杂性，需 求主体很难精通和准确把握税法规定，自行税收筹划的成本与风险是比较大的，而且 成本与风险自担，因此自行税收筹划的效果不是很理想，一般采用得比较少，主要适 用于较为简单和可以直接运用税收优惠的税收筹划项目。 　　委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由 于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能，制定 纳税收筹划方案的成功率相对比较高，虽然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担 一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使有风险，也能通过事前 约定由委托方与受托方共同分担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一 种税收筹划形式。这种形式主要适用于企业大型税收筹划项目和业务复杂、难度较大 的税收筹划专门项目。目前我国受托提供税收筹划服务的主要是税务师事务所、会计 师事务所以及其他提供税务代理服务的中介机构。 按税收筹划范围的不同进行分类 　　所谓税收筹划范围是指税收筹划涉及筹划项目内容的多少。按税收筹划范围大小 的不同进行分类，税收筹划可分为整体税收筹划和专项税收筹划。 　　整体税收筹划是指对纳税人生产经营、投资理财等涉税活动进行的全面整体的税 收筹划。一般而言，大中型企业生产经营规模大，运营情况比较复杂，涉税事项也多， 财务规划的任务重，整体税收筹划具有特殊重要的意义。整体税收筹划具有“两大”、 “两高”的特点，即难度大、风险大，成本高、收益高。整体税收筹划如果成功能给 企业带来可观的税收利益。但是整体税收筹划是一项复杂的税收筹划系统工程，要求 筹划人员具有较高的专业技能，精通告项法律法规以及生产经营、投资理财的相关知 识。目前我国税收筹划尚处在初期阶段，整体税收筹划从业人员的业务素质水平不高， 能胜任这项工作的人较少，还不能满足企业整体税收筹划的需要。 　　专项税收筹划是指针对纳税人某一项或几项生产经营或投资理财决策活动或某一 税种或几个税种进行的专门项目的税收筹划。专项税收筹划的针对性强，目标具体， 难度相对较小，成本也相对较低，效果比较明显，在实践中无论对于大型企业还是中 小企业都是运用得比较多的一种税收筹划形式。 按税收筹划税种的不同类别进行分类 　　税种按征税对象的不同可分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的 税等几大类。与之相对应，依税收筹划涉及税种的不同类别为分类标准，税收筹划可 分为商品劳务税纳税收筹划、所得税纳税收筹划、财产税纳税收筹划、资源税纳税收 筹划、行为目的税的税收筹划等等。由于商品劳务税和所得税是我国目前税制结构中 最主要的两大税类，因而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。 　　商品劳务税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、 适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行纳税收筹划。虽然商品劳务税是企业缴纳最 多的税，但由于其是可以转嫁的税，加之商品劳务税的税制弹性相对较小，因此税收 筹划的空间相对于所得税也比较小。 　　所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方 法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目的税收 筹划。所得税的税制弹性相对较大，其税收筹划的空间也相对比较大，效果往往比较 明显。目前这类税收筹划的需求较大。 以税收筹划环节的不同为标准进行分类 　　企业在生产经营、投资理财的每个环节都存在决策问题，同时也伴随着税收筹划 的发生。 　　按税收筹划环节的不同，税收筹划可分为机构设置的税收筹划、投资决策的税收 筹划、融资方式的税收筹划、经营策略的税收筹划、产销决策纳税收筹划、成本费用 核算的税收筹划、利润分配的税收筹划等等。按生产经营、投资理财的不同环节进行 的税收筹划一般也可称为环节税收筹划。 　　由于不同环节的决策目标十分具体而又不尽相同，相应的税收政策及其相关政策 的规定较多且差别也较大，这就给环节税收筹划留下了较为广阔的空间和余地，只要 筹划得当，都有机会获得一定纳税收利益。因此环节税收筹划在企业税收筹划中受到 高度重视，成为企业税收筹划的重点，这方面成功的案例也较多。以税收筹划目标的 不同为标准进行分类 　　税收筹划的目标是税收筹划需求主体通过税收筹划期望实现的目的。自税收筹划 产生以来，人们对税收筹划的目标定位经历了不断发展演变的过程。迄今为止，由于 纳税人对税收筹划目标的认识差别和偏好不同，其税收筹划期望目标仍存在着不同差 别。从现实来看，不同的企业有不同纳税收筹划目标。按税收筹划目标的不同，税收 筹划分为三种类型，即：减轻税负的税收筹划、税后利润最大化的税收筹划、企业价 值最大化的税收筹划。 　　减轻税负的税收筹划是以节税为唯一目标的税收筹划。节税是税收筹划产生时的 原始动因和目标，税收筹划之所以产生，最初的目的就是为了节税。以节税为目标的 税收筹划主要考虑税收筹划方案是否能带来减轻税负的利益，而忽视其他后果，比如 税收筹划方案是否能带来税后利润最大化。事实证明、减轻税负的纳税方案不一定是 最佳的方案。由于纳税人对税负的敏感，而节税又能带来直观的税收利益，因而减轻 税负的税收筹划在现实中仍颇受亲睐。 　　税后利润最大化的税收筹划是以税后利润最大化为目标的税收筹划。它摒弃了单 纯以减轻税负为唯一目的的税收筹划观念，是一种随着现代企业目标理论而发展起来 的较为先进的税收筹划。目前以税后利润最大化为目标的税收筹划是一种比较流行纳 税收筹划，受到较多纳税人的欢迎。在现实中，由于税后利润最大化目标往往导致经 理人只顾追求当年或任期内的最大利润而目光短浅，其决策行为很少顾及企业是否可 持续发展问题，因此随着企业目标理论的发展以及企业价值最大化理论的产生，税后 利润最大化的目标理论业已受到了挑战。与之相适应，以企业价值最大化为目标的税 收筹划开始出现。 　　企业价值最大化的税收筹划是以实现企业价值最大化为目标的税收筹划。所谓企 业价值最大化是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最 大化。企业价值最大化理论认为，企业价值评估的标准不只是看企业目前的获利能力， 更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。因此企业价值最大化的税收筹划也不只是 仅以当年利泣或经理人任期的税后利润多少来选择纳税方案，而是要从企业整体利益 和长远利益来选择纳税方案。企业价值最大化的税收筹划符合科学发展观要求的、有 利于企业可持续发展的一种现代税收筹划。 以税收筹划国境（边境）的不同为标准进行分类 　　由于跨国经营活动及跨国纳税人的出现，税收筹划也会超越国境（边境）进行。 按税收筹划国境（边境）的不同进行分类，税收筹划可以分为国内（境内）税收筹划 和国际（境外）税收筹划两类。 　　国内（境内）税收筹划是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国（境）纳税人 在国（境）内进行纳税收筹划。国（境）内税收筹划主要依据的是国（境）内税收政 策，充分运用现行的国（境）内纳税收法律法规，为企业谋取正当合法的税收利益。 　　国际（境外）税收筹划是跨国（境）纳税主体利用国家（地区）与国家（地区） 之间的税收政策差异和国际税收协定的条款进行的税收筹划。随着我国对外开放的扩 大，我国纳税人所涉及的国际（境外）税收筹划需求也越来越多，目前主要是在对外 贸易和对外投资活动领域。(z20050407013) (4)