【中华财税信息网北京03/07/2005信息】　税收是国家财政收入的主要来源，企 业遵照国家的税收法规，按时、足额交纳各项税款，是企业的一项义务。然而，企业 是以营利为目的的经济实体，客观上要求企业尽可能降低纳税成本，实现企业利润最 大化。企业要兼顾两方面的问题，就要进行纳税筹划。 　　纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过 对生产经营等活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，尽可能减轻税收负 担，获得正当的税收利益。 　　税收是国家对宏观经济进行调控的经济杠杆，政府通过税收政策刺激行业的发展， 对于发展过快、需要限制的产业、行业和地区通过增加税种、提高税率等办法，加重 税收负担，从而限制产业、行业的发展；而需要扶持的产业、行业和地区，政府采取 降低税率、免征、减免税等形式进行扶持。由于国家对不同行业、不同产品实行不同 税种、不同税率，对特定地区、特定行为、特定时期采取不同的税收优惠政策。不同 税收政策的存在，客观上为企业的纳税筹划提供了广阔的发展空间，为纳税人选择最 佳纳税方案提供了机会。 　　在纳税筹划实务中，企业应当考虑如下几个问题： 　　一、企业纳税筹划应遵循的原则 　　虽然纳税筹划会对企业的发展起到很大的作用，然而，企业纳税筹划并不是可以 随心所欲的，应遵循以下原则。 　　１、合理、合法的原则。纳税筹划是在国家税法规定许可的范围内，根据政府的 税收政策导向对生产经营等活动的事先筹划与安排，必须符合国家的税收法律、法规， 不同于偷税逃税。只有这样纳税筹划才有生命力，才能得到国家税务机关的认可，才 能达到纳税筹划的目的，否则会增加企业纳税筹划的风险，甚至会受到法律的制裁。 　　２、预先的原则。纳税筹划是事先规划、设计与安排，而在经济活动中，纳税义 务通常滞后于应税行为。如交易行为发生之后才缴纳增值税或消费税，收益实现成分 配后才缴纳所得税。这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先作出筹划的可能性。不 同纳税人和不同的征税对象，税法规定的待遇不同，这在另一方面向纳税人显示出可 选择低税负决策的机会。如果是经营活动已发生，应纳税收已经确定。却想方设法寻 找少缴税的途径，这样的“方法”不能被认为是纳税筹划。 　　３、弹性的原则。企业虽然在从事某项经营活动之航对国家相关方面的税收政策 进行详细的了解才作出纳税筹划方案，但是由于纳税筹划是一种事前的行为，具有长 期性，而企业在发展过程中，面临着各种可能出现的新惰况、新问题，特别是国家的 税收政策、法规在今后一段时间内有可能发生变化，从而增大了纳税筹划的风险。为 了降低风险，必须根据新的税收政策、法规对税收策划方案尽可能地进行调整。这就 要求纳税筹划方案具有一定的弹性，以适应客观变化的要求。 　　４、经济的原则。纳税筹划的本身是一项经济活动，需要付出一定的成本，企业 在进行纳税策划方案的选择时，应尽量采用简单、有效的方法，降低纳税策划成本。 　　二、正确区分正常纳税筹划与偷税、逃税筹划的关系 　　纳税筹划与偷税、逃税都是以节约税收支出为目的，从而使企业经济效益最大化。 然而正常纳税筹划的节税是在合法的条件下进行的，是以政府制定的税法为研究对象， 对不同的纳税方案进行精心比较后作出的纳税优化选择：而偷税是纳税人伪造、变造、 隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者 经纳税机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的 行为，是国家税收法规打击的对象，将会受到国家法规的制裁。只有正确划分正常的 纳税筹划与偷逃税筹划的关系，才能明确正常纳税筹划的方向，得到税务机关的认可。 　　例如，国家为了扶持软件行业，对软件企业销售自产的软件产品实行税收优惠， 国家规定对于一般增值税纳税人，销售自产已经按规定进行软件产品登记的软件，在 纳税申报时，超过３％的增值税税负部分，实行即征即退。而有的企业认为可以钻这 一政策的空子，在开具销售发票时，采取偷梁换柱的办法，将没有按规定进行登记的 产品，冠名为已经进行登记的软件产品名称，从而达到享受国家税收优惠政策的目的， 这种行为就是偷税筹划，一旦被税务机关查实将会受到处罚。 　　三、正确认识企业纳税筹划的风险性 　　纳税筹划的风险性主要来自于客观和主观两个方面。从客观方面来看，税收策划 是一种事前行为。具有长期性和预见性，而国家的税收政策、法规在今后一段时间内 有可的发生变化，从而存在一定的风险性。从主观方面来看，企业纳税筹划的过程是 人的主观行为，如果对税收法规政策误解会导致纳税筹划失败，而纳税筹划失败就有 偷税的嫌疑，就有可能承担补税、加收滞纳金、１-５倍罚款的损失，从税务征管的角 度来看企业纳税费划也存在一定的风险。对于综合性企业，有涉及到国家税务机关征 收的税种、同时也有涉及到地方税务机关征收的税种，特别是涉及到混合销售行为的， 在理论上很容易划分，但在实际中很难划分，由于两个税务机关都从本单位的税源利 益出发，对政策的理解不一，甚致会出现抢税源的情形，从而给企业纳税筹划带来一 定的风险。再则，目前我国税收管理模式实行征收与检查分离，企业的纳税辅导、正 常纳税申报在征收机关进行，而企业是否按税法按时、足额交纳，只有在税务稽查机 关检查以后才能得出结论。在这种情况下，征收机关答复的问题，稽查机关不一定会 认可。这样，由于征收人员与稽查人员对税收政策理解的偏差，也给企业纳税筹划带 来不同程度的风险。所以，企业应当提高风险意识，同时要有相应的风险防范措施。 　　四、设立企业税务会计岗位、明确税费会计岗位职责 　　企业根据需要，在财务部门设立税收会计岗位，负资企业纳税筹划工作，办理企 业涉税事宜，其主要职责应包括以下内容： 　　１、负责企业经营活动的纳税筹划工作 　　纳税筹划工作是税务会计的一项最基本工作，税务会计通过对现行国家税收政策、 法规的研究，充分利用各种税收优惠政策，在合法的原则下，以节税为目的，制定多 个纳税筹划方案，提供给企业决策层选择。 　　税务会计人员必须努力学习财务、会计、税收及相关知识，不断提高、更新自己 的理论水平，丰富自己的实践经验，不断了解国家税收政策、法规的变化情况，当税 收政策发生重大变化时，税务会计应当根据实际情况，及时调整纳税筹划方案，报告 决策层审批，从而降低税收风险。 　　２、负责企业的纳税申报工作 　　企业税务会计负责根据国家的有关税收法规向税务机关按时、准确地报送纳税申 报资料，及时办理税款入库手续，从而树立守法经营、按章纳税的良好形象，得到税 务机关的信任。同时企业在办理申报纳税时。也是企业与税务机关交流、沟通的一个 过程，企业税务会计可以利用办理纳税申报这一时机，向税务人员反映企业的实际情 况，并向税务人员提出咨询，以融洽税企关系。 　　３、参加涉税工作会议 　　税务会计负责企业的具体涉税工作，是企业与税务部门的一个接口，税务会计人 员参加税务局召开的各种会议，可以及时掌握税收动向，了解国家关于税务方针、政 策及其征管要求；另一方面，企业内部涉及税务方面的会议，也应邀请税务会计人员 参加，同时便具参与企业的生产经营决策，借以提高纳税筹划质量。 　　４、协调企业与税务机关的关系 　　根据我国的税收管理体制，我国绝大部分的税款由税务机关征管。由此可见，理 顺企业与税务机关的关系十分重要。税务会计人员要保持与税务机关的联系，加强沟 通，密切关系，争取得到税务机关的支持和认可。如果关系处理得到位，税务机关人 员会经常为企业提供“免费”税务咨询，更有可能在税法许可范围内，为企业纳税筹 划出谋划策，打个“擦边球”。此外，税务会计人员要起到企业领导与税务人员之间 桥梁和纽带的作用，促进企业领导与税务主管人员的交流与沟通。 　　５、具体组织实施企业纳税筹划方案 　　为了保证纳税筹划方案的实施，企业负责人应当授权给税收会计具体组织实施企 业纳税筹划方案，使方案落到实处。由于纳税筹划方案是在生产经营活动开始前选定 的，这就要求生产经营活动必须具有一定的规范性，而生产、销售等部门有可能从自 己的各自利益出发，或多或少地出现一些不规范的行为，这势必影响纳税筹划方案的 实施，甚至会导致失败。税务会计人员应当根据纳税筹划方案的要求。经常指导生产 经营部门规范其行为，协调各部门之间关系。 　　五、税务会计岗位的任职条件 　　税务会计岗位除具备一般会计人员的任职条件外，还需具备如下任职条件： 　　１、具有较高的税收、财务、会计理论知识及丰富的实际工作经验 　　纳税筹划工作是一项专业性很强的工作，不但要求从业人员具有较高的税收、财 务、会计理论水平，还必须具备丰富的实践工作经验，同时具备较高的税收法规理解 能力。企业在选择税务会计人员时，应当尽量选择一些勤学好问，综合素质高，具有 一定会计、税务工作实践经验的注册会计师或注册税务师担任，使得企业的纳税筹划 工作旗开得胜。 　　２、具有一定的公关、组织、协调能力 　　企业要做好纳税筹划工作，对外需要经常与政府机关、税务部门打交道，对内要 与企业负责人描述关于纳税筹划的相关问题，又要具体组织企业纳税筹划方案的实施。 这就要求税务会计人员应当具备一定的公关、组织、协调能力，才能使纳税筹划工作 顺利进行。（Ｂｉ２００４０６０３８１３） (4)