【中华财税信息网北京02/20/2005信息】　一、纳税筹划认识上的几个误区 　　纳税筹划作为近几年我国经济管理学中的讨论热点，不但吸引了学术理论界的热 切关注，也唤起了纳税方的企业越来越多的重视。然而受到我国税务管理水平相对不 高，宣传工作不到位，甚至法律条文不准确，行政处罚不严等因素的影响，致使有些 企业纳税筹划存在误解，使得在现实经济活动中的企业纳税筹划工作仍然开展不畅。 分析企业纳税筹划存在认识上的误区有： 　　１、概念认识不清。许多企业认为纳税筹划就是想尽办法降低税负，少缴税或不 缴税，对纳税筹划与偷逃税、抗税、骗税、欠税之间的概念模糊，有的不择手段，受 到法律的处罚。现实社会经济生活中，必须明确纳税筹划与偷逃税之间的本质区别在 于：纳税筹划是为节约税收成本开展的一项科学的财务管理活动，是在企业经济行为 发生前发生的，具有公开合法性受法律保护，而偷逃税是逃避纳税义务而进行的一项 违反规定的财务行为，具有欺诈性和隐蔽性，达到一定法定标准，就要承担刑事责任。 施行纳税筹划是法律意识增强的表现，偷逃税是税收法制意识单薄的表现。 　　２、纳税筹划与经营关系不大。有的企业认为，纳税筹划和经营相互比较独立， 只要会计人员通过账目间的相互运作，就能够少纳税。成本会计、财务管理是企业看 重之处，而与之紧密联系的纳税筹划却容易被忽视。这同样是对纳税筹划的错误认识， 因为税收是国家调节经济的重要杠杆。与经营息息相关。利用国家的税收优惠政策可 以适当调整企业的经营方向，把经营项目放在国家鼓励的产业上，既有利于企业的发 展，又达到了降低税负的目的，这才是纳税筹划的根本所在。 　　３、不考虑纳税筹划风险。从当前我国社会经济活动中的纳税筹划情况看，纳税 人普遍认为，纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身收益。然而根据纳税筹 划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策，必然带来风险。 同时、纳税人的经济活动与税收政策都在不断变化，纳税筹划方案可能由于环境条件 的变化就不再适应现行的法规制度。此时，纳税人所进行的纳税筹划不仅不能带来税 收经济上的利益，还可能为其违法付出代价。 　　４、不计算纳税筹划成本。任何一项经营决策活动与筹划本身都需要实施费用， 产生成本。纳税筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需 要付出相应成本。如果纳税人的纳税筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了， 该纳税筹划仍然是失败的。 　　５、忽略对税收法律变化的关注。税收法律是处理国家与纳税人之间税收分配关 系的主要法规，也是企业安全的保障，它随着经济情况的变化或配合国家宏观政策需 要不断修改，因而变化频繁。企业纳税筹划要了解各种已有的适用自己的法律政策， 还必须注意税法变动，适时调整方案。　　二、实施纳税筹划的意义 　　纳税筹划不是鼓励纳税人想方设法逃避应履行的纳税义务，相反，纳税筹划有许 多积极意义。税收是掌握在政府手中调节企业利益和企业行为导向的作用机制。我们 探讨企业纳税筹划的意图，具体表现在以下几方面： 　　一是有利于维护纳税人的合法权益，增强企业纳税法律意识。随着社会经济的发 展，企业追求自身利益最大化的同时，也在转向积极、主动、高效的纳税筹划安排， 逐渐形成一个良性发展。完备的法律制度，可以更好地促进企业履行义务，维护企业 自身权利，提高纳税自觉性。 　　二是有助于企业总体财务管理水平的提高。实现企业内部资源优化配置是财务管 理的目标，而纳税筹划对企业的财务、税务会计等操作规范有着较高的要求，实施纳 税筹划有利于实现资金、成本、利润这三大要素的优化组合，可以推进企业最终财务 目标的实现，对提高企业财务人员素质和财务管理水平有着积极的作用。 　　三是有利于税务当局健全税收法律制度。纳税人的筹划活动安排必然需要认真反 复研究现行税收制度，理解税收立法意图以维护自身权益。这是对国家税法制度最及 时的反馈，对政策导向的正确与否，完善状况的有效检验，可以帮助税务当局及时发 现先行税制中的疏漏，使之补充、修订和完善税收法律制度。 　　四是有利于国家合理资源配置，调整产业结构，增加财政收入。纳税人筹划税负 是根据税法中的税基、税率和优惠政策选择，进行相应的财务管理活动。既增强了企 业竞争力，维护了企业自身利益，也利用税收杠杆作用，促进了资本扩张和营运，以 及资源的合理有效流动，体现了国家产业政策，丰富了税收资源。 　　三、完善企业纳税筹划的措施 　　（一）认清税收筹划的含义及目标。纳税筹划的定义是：“纳税人为达到减轻税 收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、组 织和交易等各项活动进行的事先计划和安排的过程。”其特点在于，具有企业明确的 目的性，体现了纳税筹划手段，企业需要事先合理安排筹划工作。 　　企业实行纳税筹划必须正确认识纳税筹划的目标--直接减轻企业的税收负担：获 取资金的时间价值；实现涉税零风险；追求经济利益最大化以及维护企业自身合法权 益等，只有理解这些目标的合理性，才便于更好地运用。 　　１、直接减轻企业的税收负担，是纳税筹划产生的最初动因。企业追求自身经济 利益最大化无可厚非，税收作为生产经营成本的一部分，其数额减少也可增加企业实 际经济效益，所以作为市场经济主体的纳税人，进行纳税筹划减轻税负具有合理性。 　　２、获取资金的时间价值是纳税筹划目的之一。纳税人通过一定的手段将当期应 该交纳税款延缓到以后期限缴纳，以获取资金的时间价值，也是税收筹划目标体系中 的有机组成部分。从理论上讲，如果企业每期都能将后期的一笔费用在当期列支，每 期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得，则每期都可以使一部分税款缓纳， 相当于每期都获得一笔无息贷款，即每期都可以用新贷款偿还旧贷款，相当于一笔贷 款永远不用清偿。资金对企业的利害关系，决定了企业需要通过更多合理合法的方式 获取资金，其中包括通过纳税筹划的方式。 　　３、实现涉税零风险是纳税筹划减轻税负的前提。企业由于多交税，自身利益受 到损害而带来的经济风险，企业为节税而偷逃税要承担违法责任的法律风险，以及纳 税人自身所造成的心理风险等，纳税筹划要力戒上述风险，做到健全财务账目，会计 事项真实，纳税申报正确，交纳税款及时、足额，不出现任何风险，或风险极小可以 忽略不计的一种状态。虽然这种状态很完美，达到这一状态并不容易，作为纳税筹划 追求的目标，仍然有其存在的合理性和激励性。 　　（二）明确纳税筹划与企业经营的关系。纳税筹划是企业整体运作中不可忽视的 部分，它与经营有着密不可分的联系，根据企业生产经营项目不同，地域区别，甚至 企业自身发展阶段的差异，国家税法制定了不同的税收种类和法律条款，以及优惠政 策，企业纳税是由企业经营决定的，纳税筹划必然要考虑企业的经营。企业的经营状 况时常影响着税种的搭配，税负的调整等，但企业要根据税收政策和自身税负情况调 整经营，两者是互相促进和制约的关系。 　　要制定符合企业自身特点的纳税筹划方案，必须明白企业财务管理与纳税筹划之 间的联系，企业的行为要受到经济环境的影响，更要受到财务管理体制的影响。纳税 筹划是以企业财务会计和财务会计为基础，必然与财务管理活动有相似特点和互相影 响的因素。主要表现在： 　　１、纳税筹划方案设计目标应立足于企业财务目标，不能局限于依靠方案本身直 接实现不纳税、少纳税、晚纳税的效果，应该从实现企业总体综合税负最轻出发，在 企业财务决策的大前提下，考虑纳税的成本问题。 　　２、纳税筹划是在国家现行税收制度背景下，通过事前安排纳税事项，测算出不 同方案的企业税负，比较选取最有利与企业财务目标的涉税活动方案，故纳税筹划与 企业财务管理都需要进行事先筹划。 　　３、企业财务管理水平不断提高，理财环境的逐步完善，管理制度的健全，财务 规则的严谨，会计行为的规范，是企业纳税筹划成功的坚实基础；纳税筹划与财务管 理相辅相成，相互促进，相互支撑。 　　（三）正视纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动 企业讨论研究机制。企业进行纳税筹划，应充分预测风险和成本，制定多套方案，适 时选用，把税务成本作为运营成本的重要组成部分，实行科学管理。同时企业领导、 财务人员、税务专家以及外部中介税务筹划机构，可以共同对纳税筹划相关问题进行 更客观的讨论，形成企业讨论研究机制。在符合企业长远目标和当前利益的情况下， 制定更实用更灵活的纳税筹划方案，充分发挥其在企业整体经营决策中的作用。 　　　（四）慎重选择纳税筹划方法。企业实施纳税筹划基本方法有：充分利用现行 税收优惠政策；制定和选择最优方案；利用税法及文件相关条款；进行税负转嫁；纳 税期递延。根据企业自身发展规模地域的不同，企业在选择单一或者多个方法搭配的 纳税筹划方法时，应该小心和慎重，各种方法各有特点和适应性，不能只为了减低税 负、不考虑企业的自身状况。（ｈ２００５０１０４９１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）